一、行政事业单位会计核算存在的问题
二、完善行政事业单位会计核算的对策
内 容 摘 要
行政事业单位会计是反映行政事业单位收支情况的重要财务管理手段，也是财政预决算工作的重要信息基础，其科学性、规范性、真实性和完整性事关政府的经济、社会管理决策。目前，存在的机制不健全、基础不牢固、管理不完善等问题，给行政事业单位带来了潜在的会计风险。完善会计核算机制、强化会计队伍建设、规范会计核算管理、加强会计核算监督，有利于规范行政事业单位的会计核算工作，增强会计核算效能，提高会计信息质量。
行政事业单位会计是全面、系统、连续记录行政事业单位资金运动过程的财务管理手段，其信息不仅单纯反映了单位的财务收支和结存状况,也体现了相应经济社会事业的发展现状，是政府部门对地方经济进行宏观管理并作出重要决策的依据，其真实性、准确性、完整性和合理性具有重大义。当前，行政事业单位会计日常核算工作中普遍存在大量会计行为不规范、信息失真等问题,导致会计核算工作混乱和滞后，给部门会计核算和财务管理工作带了潜在的会计风险。进一步规范会计核算行为，强化会计核算监管，提高会计核算水平，增强会计核算效能，是形势所趋，是必然所致，是各级各部门今后必须正确面对并常抓不懈的一项重点工作。
一、行政事业单位会计核算存在的问题
1、会计核算制度不健全
一是专项资金管理方面，由于财政部门或上级单位在核拨专项资金前，项目缺乏必要的论证，使得资金和应办的项目脱节，从而在各级财政的预算、决算中，几乎所有的支出科目都列有专项经费，使用范围带有极大的模糊性和不确定性，缺少“度”的限定。资金分配存在严重的随意性，“会哭的孩子多吃奶”的情况，带有普遍性，一定程度上影响了分税制财政体制的施行，同时，也给挤占挪用专项资金以可乘之机。二是往来款项管理方面，现在行政事业单位往来款项账面余额占流动资产50%以上，而且有相当一部分属于呆账、坏账。主要表现在采购财产物资商品的预付货款因不及时清算或贷款担保硬性扣回形成呆坏账。单位购车、买设备或其他物品，汇给商家的钱多，购物金额少，因结算不及时，产生债务纠纷，无法收回形成呆账。个别单位违规为其他单位或个人提供贷款担保，由于借款人不能到期清偿而承担连带责任被银行硬性将款项扣回，单位求偿未果形成呆账，而直接责任人得不到相应的惩罚。
2、会计基础工作不强
很多行政事业单位对会计基础工作缺乏足够的认识，有单位负责人认为行政事业会计就是收支明细账，会计基础工作好坏无所谓，导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解,影响了会计工作水平的提高。主要表现在：一是凭证不规范。有的原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象，甚至有部分原始凭证属于虚假凭证。有些单位在会计核算中忽视对支出的审核和控制,对会计凭证审核不认真,凭证内容填写不全,会计凭证制作、使用、保管不符合有关制度规定。二是基础制度不健全。很多行政事业单位缺少必要的基础制度，如：会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、财务收支审批制度等。即使有也只是“挂在墙上，停在纸上”，很少有单位去认真执行。三是会计人员素质不强,造成会计信息质量不高。由于人员编制问题，不少会计是“半路出家”，搞不清会计科目，对会计法规、制度又不加强学习，不可避免地做出错账，造成会计信息失真。还有一部分会计人员虽然是“科班”出身，但长期从事会计工作，难免产生惰性，不认真执行制度,造成会计核算工作的不规范。四是信息化会计管理工作发展不平衡，各行政事业单位会计工作人员由于年龄、受教育程度等不同，导致对信息化会计管理技术的掌握和应用存在差距，部分单位仍使用传统的会计核算管理方式，造成会计核算不规范、信息质量不高。
3、会计核算管理不够完善
一是单位应激款项管理不够规范，使用上比较混乱，使其大部分游离于财政监督之外，乱支乱用，在一定程度上助长了腐败行为的发生。一是支出核算归类不规范。行政事业单位支出明细表上反映的末级科目虽然很细化了，但是有的单位没有按规范的经费列支要求在相应的支出功能科目列支，而是将其列入“其他支出”，造成单位的“其他支出”科目数字都很大，内容也是五花八门。二是预算单位使用的一般都是统一的年度决算报表，当年收入只能填报从财政当年拨入的预算金额，支出不能突破收入。如果预算单位存在财政返还款，收到时一般列暂存款，这些收入及支出并未在年度报表上体现，报表收支不能反映单位实际收支情况，造成单位会计信息不真实。三是在账簿设置方面，一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿,个别单位不设置总账,无法对各明细账进行核对、控制和平衡账务,固定资产不入账,形成账外资产。四是年终清理结算和财务结账时，会计部门和财产管理部门没有按有关规定，对各项物资进行清理盘点，致使盘盈、盘亏资产不能及时查明原因，按规定作出处理，调整财务，从而导致账实不符。部分单位没有按新财务制度的规定，将收入支出账户的余额全部转入“结余”账户，而是仍沿用旧的账务处理方法，将本年度结余虚列支出转入存款，造成本年度内收支不实。五是在财务报告及其他方面，一些单位财务报告只有报表,没有报表附注及财务状况说明,也存在财务报告内容不完整,账表不符的情况。
4、固定资产核算方式欠科学性
现行固定资产购建时的核算方法是：借：经费（事业）支出 贷：银行存款；借：固定资产贷：固定基金。这种典型的政府会计收付实现制下的核算方法，在计划经济时期财政统收统支管理的模式下，存在的问题还不是很明显，但是随着中国经济的转型，我国财政体制的不断变革，行政事业固定资产投资规模的扩大，支出压力过大的情况下，则暴露出了许多问题，主要表现在以下方面。一是在财权分散，单位“自创”财力未统一的情况下，特别是单位负债购建固定资产时，这种核算方法（按收付实现制核算）很难使单位的实际支出与政府总预算支出保持一致，不能准确地反映政府真实的财务运营状况，严重影响了政府会计信息的质量。同时从理论上讲，这种核算方法会使整个政府的支出表现出间断较大的锯齿波动状态，不利政府对固定资产进行有效的投资决策和预算。二是行政事业固定资产核算存在的又一问题是对固定资产不计提折旧，折旧一方面反映的是固定资产因自然损耗或经济发展的原因而发生了价值减损，另一方面也反映固定资产投资后未来现金流量的价值补偿，是产品成本的一个部分。无论如何，从前者来说，行政事业单位应当对固定资产计提折旧，以反映经济资源价值的真实变化情况。三是现行固定资产核算问题的根源在于，收付实现制下的收入与支出概念已不适应新形势发展的需要。一般来讲，收入和支出反映的是不同会计主体间以货币为媒介的交换结果，收入是提供产品或服务后，等价交换原则下以货币为媒介的价值流入，而支出则是一个会计主体取得收入的同时，另一会计主体以货币为媒介的价值流出，即是某一会计主体获取产品或接受服务时对等的货币价值的流出，而在某一会计期间可与收入相配比的支出与一般支出概念是有区别的，现行行政事业单位只是按收付实现制的原则，将一切非明确投资或负债导致的货币流入或流出记作收入或支出，同时又将按此办法核算的支出简单地与收入配比，混淆了收入与支出的概念的不同内涵，特别是没有区分即期支出与长期支出的概念，即是没有区分资本投资性支出与收益性支出。导致单位盈余不均衡，甚至乱开支的现象。购建固定资产时“借：经费（事业）支出贷：银行存款”的分录正好说明对支出概念的混淆，很难反映价值流转的真实情况，同时再补充作“借：固定资产贷：固定基金”更让人废解，在实际核算时，很多单位除建筑物等价值较大的固定资产购建外，其他固定资产的购建只是“一支了之”，形成了大量的账外资产，这样处理也是受以上核算方法影响的。另外地方政府及有关部门负债购建资产时，因缺乏完善的核算方法，许多公共设施的固定资产也只是进行报支性核算，如公路、桥梁及相关辅助设施等未列入政府有关部门账上。
5、预算外资金列暂存款管理现象普遍存在
预算外资金列入暂时款的目的是逃避财政预算监督，实质是占用财政性资金，破坏财政预算的严肃性。主要资金来源：预算单位的店面、房屋等固定资产租金收入；企业、社会团体赞助费收入；超年初预算收入。
二、完善行政事业单位会计核算的对策
1、逐步完善行政事业单位会计核算机制
一是对专项资金实行分类管理制。目前，财政专项资金在财政资金中占有一定比例，涉及项目较多，必须实行“分类管理，专款专用，统一决算”的管理模式。分类管理是指根据专业资金的不同性质进行分类，根据不同类别，采取不同的管理办法。二是建立有效的支出约束机制。建立经费管理制度、财务人员岗位职责等综合性管理制度；建立办公费、电话费、邮资费等单项管理制度；建立接待制度、车辆管理制度等相关性管理制度。这样，从单位内建立起有效的支出约束机制，做到有章可循，并且严格按制度办事，以堵塞漏洞，节约资金，防止经费支出中的“跑、冒、滴、漏”，最大限度地提高各项资金的使用效益。三是健全完善会计责任追究制、会计核算绩效考核制等制度，把《会计法》中的责任归属落到实处，促进预算单位会计核算工作有奖有惩，以此增强会计工作人员的责任意识和纪律意识。将行政事业单位领导遵守国家财经法律、法规、预算执行情况同晋升离任经济责任审计结合起来，促进领导带头贯彻国家财经法律、法规。四是完善固定资产内部监控制度。行政事业单位实行“收付实现制”会计核算方式，从机制层面给固定资产管理带来了一定困难。但要通过推行“权责发生制”核算方式，解决固定资产管理等方面存在的问题，是今后财政体制改革的一个重点、难点问题，是一项长期而艰巨的工作任务。目前，仅能在现行核算方式下，通过建立完善内部监管机制，进一步强化固定资产管理，确保国有资产安全和完整，即建立定期固定资产清查制度，财政部门和各机关单位联合，定期对固定资产进行全面、彻底的清查，以保证固定资产的账账、账卡、账实相符，掌握固定资产盘存和使用的真实准确信息；完善固定资产实时监管制度，各机关单位建立固定资产的明细卡片和备查账簿，对于固定资产的增减变动，要视不同情况分别按现行财务规定提供相关材料，由报账员及时到会计核算中心报账，实时监管，及时处理；强化部门固定资产管理意识，各单位应建立以机关一把手为核心，以专职管理人员为依托，以分级负责为手段，以全员参与为目标的固定资产管理模式。根据本单位的具体情况，结合固定资产的特点，建立完善的内部控制制度，自上而下提高固定资产管理意识。订立固定资产管理目标责任制，提高全员参与固定资产管理的积极性和主动性，切实加强固定资产的日常管理工作，购管并重，全程控制，不留漏洞；加强固定资产管理的考核和监督，有关部门应将各单位固定资产管理情况和国有资产增值保值情况作为考核单位领导干部政绩的一项重要指标，纳入干部考评范围；纪检、国资、审计等职能部门形成立体的、综合的全方位监督，及时掌握各单位固定资产的动态，促进单位将固定资产的管理工作做好。
2、加强会计队伍建设
会计工作人员后续教育工作的好坏直接关系到行政事业单位的会计核算水平和会计信息质量，要把它作为一项长期而重要的任务，抓紧抓实。一是要更新后续教育学习方式，采取年度集中学习和以会代训与在线学习和网络培训相结合的方式，组织开展学习教育，不断增强学习效果。二是更新学习内容，要重点学习国家新颁布的法律法规和会计制度。同时，结合地方经济发展中的热点内容不断更新知识面，提高会计人员驾驭经济工作的本领。三是加强会计人员诚信教育，增强道德自律、责任心和责任感意识，保持职业良知，不断提高会计核算的准确性和真实性，提高会计信息的公信力。四是实行会计电算化管理，规范会计核算行为，提高会计信息质量。五是建立长效的激励约束机制，调动会计工作人员的工作积极性和主动性。
3、充分发挥审计部门和财政稽查监督作用
一方面要充分发挥政府日常审计职能，重点对预算单位日常支付的合法性、合理性、效益性进行审查；同时要适时引入注册会计师审计，确保审计的独立性，重点审计预算单位执行财经制度和基建工程等容易滋生贪污、腐败的经济活动。另一方面要从充分发挥财政稽查部门的财政监督职能，对违法乱纪的单位建立档案，严重的取消单位的任何评优评先活动，并从预算指标上减少单位的财政拨款，进一步提高财政监督的威慑力；同时要认真执行“零基预算”的规定，对经费开支进行源头分析，查找经费支出的不合理成分，从源头上预防和治理腐败。
4、加强对预算外资金的管理
预算外资金一直是行政单位管理的难点，管严了过死、放宽了失控。首先明确预算外资金的性质，彻底打破两权不变的格局。国务院《决策》已明确指出：“预算外资金是财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。”这充分揭示了预算外资金的性质，是一种依托国家政权、以政府为分配主体的财政性资金，突破了过去“两权”不变的格局，重新把所有权归还国家，管理权归还财政。这就使扩大财政收入规模，增强政府宏观调控能力成为可能。其次是取消单位收入过渡户，确保预算外资金全额上缴财政专户。第三是实行票款分离制度，从源头上堵塞漏洞，防范腐败。实行票款分离制度，就是实行“立项、收费、支出、稽查”诸权分离机制，执法单位有权开票，无权收费，开票多少与其正常经费不相挂钩。行政事业单位应缴款项及非财政拨付取得的各项资金，必须严格按规定上缴，实行“票款分离”、“收支两条线”管理，使其统一纳入单位综合财务收支计划，统筹安排。这样，使应缴款项由暗处摆到明处，有利于控制不合理支出，同时也为财务检查、审计工作提供便利，为清理整顿行政事业单位非法收入奠定基础，更有利于加强财务管理，防止腐败现象的发生。第四要加强宣传，结合中央近期开展的“小金库”检查活动，开展预算外资金的摸底工作，最大限度的把预算外资金统交国库。第五是推进财政票子电子化管理，通过实施财政票据电子化管理，架起用票单位与中心银行窗口之间快速流动的通道，对用票单位的票据开具信息、资金执收过程和解缴情况进行全程跟踪和控制，提高财政管理的科学化、精细化水平，提高执收、执罚单位管理的透明度。
当前，行政事业单位会计核算存在的制度不够健全、行为不够规范、监督不够得力等问题，直接影响了各级政府部门对经济和社会的管理和决策，新的工作形势和任务要求我们必须本着高度负责的态度，以规范会计核算行为切入点，以强化会计核算监管为手段，以提高会计核算水平、增强会计核算效能为目标，着力抓好行政事业单位会计核算工作，确保其科学、规范、高效运行。
参 考 文 献
1、收付实现制在事业单位会计核算中的局限性及改进思路，《湖南行政学院学报》2010年第01期
2、行政事业单位固定资产核算与管理，考试大
