管理审计在内部审计中的引入
管理审计是企业内部审计发展的客观要求
开展管理审计是企业自身发展的需要。
其次，企业管理审计是内部审计自身发展的必然要求。
企业管理审计的目标、内容和手段
加强管理审计风险意识
五、加强审计队伍的建设是管理审计有效开展的关键
内 容 摘 要
本文主要讨论了管理审计在引入内部审计后扩大了内部审计的内涵，内部审计由监督型向服务型审计过渡。指出管理审计是企业发展的内在需要，是企业内部审计自身发展的要求，为适应经济环境的变化和现代化管理的新要求，内部审计应将工作的重心转向富有建设性的管理审计，并提出了管理审计的目标、内容和手段、开展管理审计必须加强审计风险意识和加强管理审计队伍建设的必要性和初步思路。
关键词： 企业 管理审计 探讨
关于我国企业管理审计的探讨
一、管理审计在内部审计中的引入
2001年国际内部审计师协会（IIA）理事会根据国际内部审计发生的深刻变化，修订了内部审计的定义：“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值和改善组织的经营，它通过系统化、规范化的方法来对组织的风险管理，控制和管理过程的有效性进行评价，从而提高它们的效率，帮助组织实现其目标”。新定义与10年前的1990年该协会（IIA）对内部审计的定义相比较，有着更高的目标：即内部审计的职能由原来的“检查与评价”拓展为“保证工作和咨询”，也就是说内部审计部门要提供与该组织发展方向及战略规划相适应的内部咨询和审计报告，用“保证工作”来代替“确认”，内部审计的职能将由“监督导向型”向“服务导向型”转变；内部审计的任务由原来的“提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息”更改为“系统化、规范化的方法来对组织的风险管理，控制和管理过程的有效性进行评价”；内部审计的目标由原来的“协助本组织成员有效地履行其职责”修改为“增加组织的价值和改善组织的经营及帮助组织实现其目标”；内部审计的内容是对风险管理、内部控制和治理程序进行评价，拓展了原来的只对有关经济管理活动的审计评价。新定义的内部审计的任务和目标，体现内部审计工作已提高到一个新的水平，内部审计的重心由财务审计转向经济效率审计与风险审计。我们所研讨的管理审计，实际上就是紧紧围绕这个重心开展的，通过讨论，必须把还停留在10年前的我国内部审计理念加以提升，为适应经济环境的变化和现代化管理的新要求，逐步将工作的重心转向富有建设性的管理审计，尽快与国际内部审计接轨。管理审计就是把经营效率审计与风险审计作为一种管理活动审计，通过检查本单位的管理素质、管理水平和管理效率提出改进措施，从而促进企业提高经济效益。管理审计的侧重点在于评价和帮助改进企业的“风险管理”，内部审计部门应积极发挥参与本单位的预测、决策等内部管理职能，使企业的各项管理活动能有序、高效、经济地运行。管理审计为内部审计注入更深的内涵，使内部审计充满了活力，将向着内部审计更高的目标发展。
二、管理审计是企业内部审计发展的客观要求
改革开放以来，我国国民经济经历20多年的高速发展，企业空前得到壮大，一批企业已成长为大规模、跨行业、跨地区、组织结构多样化、多角化经营的现代企业和现代企业集团。与之相应，作为现代企业重要组织机构的内部审计机构纷纷建立，专职审计人员配备精干，内部审计范围不断拓展，审计规章制度建立健全，审计工作越来越受到企业领导的重视和支持，内部审计在企业的管理活动中的空间越来越大，越来越发挥积极作用。现在谈论企业内部审计不是重不重视、要不要独立的问题，而是如何拓展内部审计范围，站在管理角度的更高层面去思考内部审计如何服务企业发展的问题。管理审计使内部审计内涵发生了质的飞跃，不仅是企业发展的需要，也是企业内部审计自身发展的需要。
首先，开展管理审计是企业自身发展的需要。进入九十年代后，随着市场逐步开放，市场竞争、国际竞争日益激烈化，我国企业面临的经营风险、决策风险也愈来愈大。尤其在加入WTO后，国外财团和国际大企业的大举进入我国市场，竞争对手的先进管理经验通往往成为对方的竞争优势。由于市场化的要求，过去我国企业的种种不当的竞争手段已经行不通。因此，建立现代企业制度，强化内部管理，降低经营风险，提高企业的生存发展能力成为每个企业不可回避的迫切问题。企业能否保持自身的稳定与发展，根本措施就是要不断壮大企业的综合实力。通过科学决策，减少和避免经营管理中的失误，增强化解经营风险的能力，通过合理挖掘和充分分配使用企业资源，降低生产经营成本，提高经济效益，是提高企业市场竞争力的有效途径。而现代企业体系的核心即是加强营管理，通过管理要效益，通过管理求生存求发展。可见“管理”即“效益”。企业管理方法的科学性、合理性及管理水平的高低，取决于企业内部自我约束自我监督能力的强弱，取决于企业的各项管理制度和管理措施是否得到有效实施和不断完善，因此，要加强管理就需要加强内部审计。因为在企业内部的各种职能部门中，内部审计地位超脱，是企业内部自我约束自我监督机制中不可或缺的角色。这也是国际上不是审计界而是管理界首先提出开展“管理审计”的原因所在。同时这也证明，“管理审计”是管理当局的需要，是企业发展的必然。因此，内部审计作为企业内部约束机制的重要组成部分，应紧紧围绕企业管理的需要，将审计的重心逐步向管理审计转移，针对管理和内控制度的缺陷，评价人、财、物等各种资源的组织和利用效益，提出建设性意见和改进措施。
其次，企业管理审计是内部审计自身发展的必然要求。企业内部审计最初仅是财务收支审计，尔后拓展到基建、合同审计和经济责任审计等，但这些内部审计的目标主要是查错防弊、堵塞漏洞，而不是对企业的整个生产经营过程的管理作出分析、评价，提出管理建议；审计对象主要是会计资料、基建预决算资料以及相关资料；审计范围仍然局限在财务领域而未深入到企业运行的各个管理层面；内部审计仍然是通过财务审计来发挥其职能作用，是一种监督导向型模式。这种模式的内部审计逾越不了本身固有的局限，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，制约了内部审计的发展。当前，随着企业管理体制改革，经营规模的不断扩大，经营活动频繁而复杂，内部审计的对象呈现出日益多元和日益复杂化的趋势，审计风险越来越大。监督导向型内部审计已越来越不能满足企业发展的需要，因此，将内部审计目标逐步向为改善内部控制制度，实现管理效益过渡，由监督导向型向服务导向型转变，积极开展企业管理审计是现代企业制度发展和内部审计发展的必然要求。
三、企业管理审计的目标、内容和手段
企业管理审计的综合目标应是帮助企业领导有效地履行职责。综合目标体现三个方面的内涵：一是充当领导层决策的助手，参与制定企业的改革和发展战略，对企业的“风险管理”进行评价；二是监督企业的管理活动，对内部控制制度进行评价，对管理者实行再管理；三是检查制度的有效性、合法性、科学性和可操作性，对治理程序进行评价，对监督者实行再监督。
企业管理审计体现内向服务特征，其审计内容是以内部控制制度审计为重点的管理效益审计，即对企业整个内部控制系统的测试、评价和咨询。它包括对高层决策控制系统和过程控制系统的有效性进行审计。
1. 高层决策控制系统的有效性
⑴、机构设置和职责划分
依据国家有关法规、企业的发展目标、股东大会和企业管理层的要求，分析企业的各层机构的设置是否符合法律法规、内部管理制度、企业管理目标以及企业发展的客观要求，机构是否精干、高效，机构与职权划分是否科学、合理，各部门职责是否合理、有效，是否相互衔接、协调统一。
⑵、企业发展战略的制定与实施
在知识经济时代，内部审计要更多地参与未来的规划与决策工作，不能仅仅通过对历史的回顾、评价和总结就简单地提出改进今后工作的建议，更应着眼未来，瞄准企业发展的新问题、国内外市场的新动向、产业结构调整及知识经济发展的新进程，进行有效的预测，对各种不稳定的因素进行判断，决定是否采取预防和应对措施，以适应未来的变化，使企业立于不败之地。对未来的挑战要有战略审计的眼光。企业的长远发展规划，重大投资决策，产业结构调整，优化组合等都需要有正确的战略方针。如果战略决策失误，企业就有可能破产。战略审计是管理审计的重要内容之一，也是审计的发展方向。企业内审工作的价值，也能从这种高层次的管理活动中得以体现。
笔者认为，管理审计对企业战略审计的重点内容如下：依据国家有关经济改革政策、社会经济的发展形势、企业的远景目标和企业的资源状况以及企业面临的内外客观环境，分析企业发展战略是否具有竞争性和一定的前瞻性，是否符合国家、地区总体发展规划和市场竞争的要求，是否充分考虑企业现有及潜在的竞争、企业的资源优势和市场定位、技术定位等；是否考虑企业发展战略对外部环境的适应性和自我调节能力；另外还应考虑企业的发展战略、目标、政策等能否及时正确传递给各级管理者，短期计划和年度计划是否真正得以落实和保证战略规划的实施，发展战略制订的程序是否科学、严谨等。
⑶、预算控制系统
预算控制是决策控制系统的一个重要方面，开展预算控制审计，为企业高层领导进行资金运作规划提供决策依据。预算控制审计依据企业的财务预算的有关规章制度， 对企业内部各部门生产经营预算和财务预算的编制、执行和考核进行分析、评价，及时找出存在的问题，并提出改进意见及措施，不断完善预算执行的监督机制。分析预算编制是否遵循企业的预算编制原则，是否贯彻了企业生产和预算收支的整体性，是否全面完整地反映财务收支全貌，并统筹安排资金；分析预算是否具有约束力和权威性、基本数字的准确性和一致性。分析预算执行是否存在随意性和预算软化的现象。分析预算考核是否建立健全计划、核算、管理、分析和控制等多种监督机制。
2.过程控制系统有效性分析
为实现企业的战略目标，使高层决策得以实施，分析、评估内部控制系统的有效性是至关重要的。过程控制系统的有效性，是指内部控制制度健全，措施完善合理，在管理过程中得到很好的执行，从而充分体现管理目标和达到控制风险的目的。由此看来，过程控制系统的有效性主要包括内部控制制度本身的健全性和执行过程中的有效性两个方面。对内部控制制度有效性审计应采用专项审计的方法，首先对内部控制制度进行符合性测试，检查各管理过程是否建立健全了相关内部控制制度和较为完整规范的内部控制程序，是否符合牵制、责任、协调、效益等原则。如各职能部门是否建立责任分离，岗位制约制度，各岗位是否制订有严格的操作程序和合理的工作标准，是否建立相互配合、相互分离、相互制约的工作关系；是否建立会计控制制度，各岗位是否分工明确，授权分责，监督制约，账务核对，安全谨慎等。其次是评价内部控制制度是否得到有效的执行，是否正常发挥功效，是否存在失控点和制度上的“黑洞”，职责履行和考核奖惩是否到位等。
另外，对内部控制制度进行审计时还应注意分析内部控制制度是否具有较强的适用性，是否适应管理部门的特点，能否应用到实际中去，对主要的控制点是否具有一定的针对性；注意分析内部控制系统在经济上是否合理，是否减少浪费，降低成本，提高效率，减少投资损失等；注意分析企业员工，尤其是参与关键控制点的员工和各级管理者是否具有较强的建立有效内部控制系统的意愿，是否具有较高的职业道德修养和职业水准，是否明确自己的内控职责，良好的内控环境是否已经形成等；注意分析管理层的监测、指导、协调、监督能力，如何发现问题，监测出失控点，执行中遇到阻力如何协调解决，如何根据条件的变化及时对内部控制制度进行修正等。最后还要根据企业面临的新问题、新苗头等开展专项调查研究，为企业领导决策提供信息服务。
四、加强管理审计风险意识
管理审计使企业内部审计上升到更高的管理层次，因此审计风险更大，企业内部审计部门要规避管理审计风险，加强内部审计风险意识是一个值得重视的问题。由于管理审计范围拓展，涉及企业高层管理决策和管理过程的各个层面，内部服务的责任重大，因而增加了取证的难度，不可避免地面临取证风险；又因为企业内部管理审计接触的是企业内部人员，熟人熟事，人情关系复杂，因此判断风险和处理、处罚风险增加，所以，加强内审机构的独立性、权威性是防范管理审计风险的有效手段。加强管理审计风险意识，才能使管理审计真正地开展起来。
五、加强审计队伍的建设是管理审计有效开展的关键
因为现代社会随着竞争日趋激烈，新知识、新事物层出不穷，特别是在全球经济一体化的情况下，能够适应管理审计工作需要的必须是一支复合创新型的审计队伍，这就要求审计人员不断更新观念，具有创新精神，树立正确的审计价值观，增强责任感和事业心，积极进取，不仅要有较高的理论水平，而且还要有较高的综合业务工作能力，在实际工作中善于抓住时机，灵活运用新技术、新方法，多作贡献，才能胜任管理审计工作，提高审计质量。
搞好管理审计工作任重道远，首先，要解放思想，转变观念，坚持与时俱进，大胆地学习和借鉴国内外先进的审计方法和手段，并在实践中不断积累和总结经验，不断有所突破，提出新思路。其次，要用发展的观点去观察世界，把握时代发展的要求，创造性地开展工作。再次，要从实际出发，找准自己的位置，为企业实现经营目标，当好领导的参谋和助手，发挥应有的作用。只有这样做，才能充分展现管理审计的生命力，以开拓进取的精神开创内审工作的新局面。
参 考 文 献
1、《现代经营审计》 商业版 袁军、贾文勤、于程亮
2、《政府绩效审计》 财经版 项俊波等译
3、《国际化竞争》 人民日报版 人事部
4、《2001内部审计标准》
5、《内部控制评价应用》 人大版 阎金锷、陈关亭
6、《会计研究》02年各期
7、《财务会计》03年
