关于学习盈余管理研究的体会(一)

 上市公司盈余管理研究 

盈余管理的概念及特征

   盈余管理定义为：盈余管理是指管理当局在会计准则和相关法规的范围内，有目的有计划的运用会计政策的选择、会计估计的变更或安排交易和事项等方式来实现期望盈余，并通过财务报告影响会计信息使用者的决策，从而实现自身利益最大化的一种欺诈行为。从定义中可以看出，盈余管理具有以下特征：

     1.1   盈余管理的主体是公司的管理当局。这里所说的管理当局主要是指董事会、经管层和其他高级管理人员，因为会计政策的选择、会计估计的变更、交易或事项的安排等最终决定权归属于高层管理机构或高级管理人员，因此，公司的管理当局是盈余管理的主题。当然，在盈余管理的过程中也会有非管理人员参与，如一般会计人员等，但他们只是盈余管理的执行者，不属于盈余管理的主题。

     1.2   盈余管理的客体是记录的会计盈余。从长期来看盈余管理并不增加或减少公司的实际盈余，但是会改变实际盈余在不同期间会计期间的分布。也就是说，盈余管理只是影响记录会计盈余，而不影响公司的实际盈余。

     1.3    盈余管理的最终目的是自身利益最大化，经济理论的一个重要假定及人事经济人，也就是说，在交易的过程中总是在追求自身利益的最大化，当然，在公司管理当局在进行盈余管理时，多数情况下，其动机并不直接表现为自身利益的最大化。而是表现为债务契约对股权融资、避税等中间目的。而管理当局的最终目的与这些中间目的之间存在着直接或间接关系，通过这些间接目的实现其最终目的。

      1.4盈余管理是一种合法合规但不合理的欺诈行为。盈余管理是在会计准则和相关法律法规允许的范围内，综合运用会计和非会计手段来实现对会计盈余进行控制和调整，会计方法的选择、会计方法的运用、会计估计的变更、会计方法运用时点、交易事项发生时的点和控制都是典型的手段。虽然他是在会计准则等会计规范允许的范围内进行的，但是他是通过财务报告欺诈其他会计信息的使用者，最终实现自身利益最大化，所以它具有不合理性。

二、上市公司盈余管理的分析原因

1.股票发行和上市动机

对于企业而言在发行股票主要是一种圈线，在公股票的上式中对于个人往往带来一定的利益，在上市公司质量保证中，我国政府往往对上市公司实际经营的业绩进行审请，并做好相关的基础的盈利规定，往往是结合上市公司的基础标准，在圈线目的的全面实现过程中，逐渐的形成一种盈余管理。