内 容 摘 要
会计信息是使用者进行决策的重要依据之一。本文通过分析公司治理结构与会计信息的关系，揭示了公司治理结构的不完善，这些不完善正是引起我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。作者针对这些不完善，进行探讨，并提出了治理方案。
关键词： 会计信息，会计信息失真，会计信息质量、公司治理结构
目录
公司治理结构与会计信息质量相关问题的探讨2
一、 公司治理结构与会计信息的关系2
1、会计信息是完善公司治理结构的有效手段。2
2、合理的公司治理结构为会计信息质量提供保证。2
二、 我国公司治理结构存在的问题及对会计信息质量的影响3
三、 改善公司治理结构提高会计信息质量4
1、进行股权改革5
2、建立独立董事制度5
3、建立良好的内控制度5
4、加强法律法规制度建设。5
公司治理结构与会计信息质量相关问题的探讨
会计信息是使用者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决定的基本前提和条件。虚假的会计信息除影响投资人和债权人对企业经营状况的判断外，还可能造成国家宏观经济政策的失误，不利于国民经济健康有序发展。对于会计信息失真问题的成因，有人认为主要是由于法律法规体系不完善、会计人员素质低等原因造成的；这些观点没有从本质上揭示导致目前会计信息失真泛滥的根本原因。影响会计信息质量的根本原因是公司治理结构，由于会计信息源于公司经营活动，而公司治理结构是公司上层建筑的表现，同时又是经济、法律、文化等宏观因素作用的产物。高质量的会计信息必然出自于具有完善治理结构的公司，会计信息质量与公司治理结构的关系密不可分。
公司治理结构与会计信息的关系
公司治理结构的英文是corporate governance，这里所说的“结构”应该理解为兼有制度、体系和控制机制的含义。公司治理结构是在资产所有权与经营管理权相分离的情况下，关于所有者与代理人之间关系的一种制度安排，是一种解决股份公司内部各种代理问题的机制。公司治理结构包括二个层次：第一层是外部治理机制；第二层是企业内部治理机制，也就是法人治理结构。公司外部治理结构主要是竞争市场对公司所实施间接控制，包括资本市场、经理市场、兼并市场等，其中最主要的是资本市场。公司内部治理结构主要是股权结构的情况，是相对分散还是相对集中，董事会和经营者是相分离还是合一；如果是分离的，董事会对经营者的制约的强弱如何。
1、会计信息是完善公司治理结构的有效手段。
会计信息为公司提供政策、标准并考核其效果。从根本上说，有助于提高投资者的信心。充分有效的管理和信心披露机制有助于资本市场对公司的监控，更有助于良好的公司治理结构的形成，有效的保护作为“委托人”的外部投资者的利益，从而增强投资人的信心。
2、合理的公司治理结构为会计信息质量提供保证。
适应我国市场经济的公司治理结构，通过健全的管理与控制、正确的引导和激励，减少会计信息失真发生的可能性，提升会计信息质量。反之，不适应我国市场经济的公司治理结构将诱发会计信息失真，导致会计信息质量下降。我国正处于经济转型期，公司治理结构很不成熟，存在较大缺陷。现行的公司治理结构，不但没有起到防止会计信息失真的作用，反而在一定程度上诱发会计信息失真。不完善的公司治理是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。只有对我国目前的公司治理结构进行分析，才能找出会计信息失真的成因。只有解决我国目前公司治理结构中存在的问题，才能真正治理会计信息失真。
我国公司治理结构存在的问题及对会计信息质量的影响
1、资本市场的不完善。虽然已历经十余年的成长，但到目前为止，我国的资本市场发展还是很不完善，只不过为企业提供了融资的渠道。同时，我国的资本市场还是一个“卖方市场”。在“卖方市场”上，上市资格成为一种十分稀缺的资源。股票上市会使公司从股市里获得大量的资金，有百利而无一害。为满足上市的条件，特别是为满足公司要在最近3年连续盈利这一条件，原本亏损的公司通常会采用剥离不良资产的手段，使公司以优质资产出现在投资者面前，或通过拆分公司，将以优良资产组成的子公司包装上市，而母公司可以通过对子公司的控制来利用资本市场。在这两种方法下，由于导致亏损的不良资产已被排除在外，使得整合后的新公司（或原公司）计算利润额时就一跃由亏损转成为盈利的公司，也就具备了上市条件。但这利获取上市资格的方式已严重扭曲了公司的整体实力，也破坏了会计信息的公正性和真实性。因为这种获利能力是通过计算得出来的而不是公司本身所具备的。股票获准上市以后，股份公司都希望尽可能多的从资本市场上获得资金，在发行股份一定的情况下，能获得资金的多少取决于股票发行价格。而发行价格=每股税后利润×市盈率，但法律对市盈率有硬性的规定，即不得超过15倍，可以操纵的唯有税后利润。为提高利润而进行的合法的、非法的会计行为不胜枚举，例如延长无形资产和待摊费用的摊销期、编制虚假销售利润等。股票上市后，投资者最关心的是公司获利情况，而利润的高低与公司形象、筹资计划和经理阶层的待遇息息相关。公司为了符合配股的条件以满足对资金的需要、为实现扭亏以重建投资者的信心，股份公司就会采取各种各样的会计操纵行为，例如延长递延资产的摊销期、提前确认收入、推迟确认费用或者关联交易来调节利润。
2、惩罚力度不够。目前我国对会计信息失真的惩处手段主要以行政处罚和刑事处罚为主。对大部分存在会计信息失真的企业，主要是给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚。行政处罚很难达到真正的处罚目的，达不到预期的效果。对于那些追究了法律责任的，也只是限于追究其刑事责任，目前还没有公司因会计信息失真而承担民事赔偿责任的案例。我们要让经营者提供失真的会计信息不仅要承担声誉损失，还必须承担物质损失。根据经营者是“有限理性经纪人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，那么使经营者风险成本大于风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。
3、政企未彻底分开。从理论上看，政府是经济制度的制定者和经济运行的监督者。政府不应参与到具体的经济运行中去。但是我国的社会主义性质决定，政府一方面是社会管理者和宏观经济调控者，一方面是企业（国有企业）的出资者。另外，受计划经济思想的影响，政府仍在具体的经济活动中扮演参与者的角色。政府作为一个组织，其利益也受到财务数据的影响。否则，就不会有“官出数字，数字出官”的现象发生。一些地方和部门出于自利动机，会与企业合谋提供虚假的会计信息，甚至强制或暗示企业提供预定的数据。
4、内部人控制问题。内部人控制是指企业经理人员通过与职员共谋，取得的相当大部分企业控制权，并以此来侵蚀作为“外部人”股东合法权益。而实际上，内部人控制并非是由计划经济转向市场经济过程中的特有现象，而是在企业所有者与经营者及所有权与经营管理权分离情况下，由利益矛盾及信息不对称造成的存在于公司制企业的普遍现象。目前我国企业的股权高度集中，流通股在总股本中所占比例仅为31.6%，而国有股、法人股占总股本比例高达68.4%。国有投资管理部门扮演的是股东的角色，但并不是国有资本的真正的所有者，他们只是代理人。这些代理人更关注于自身的政绩和和仕途。国有企业的董事会，其作用极为有限，董事长由总经理担任，董事会的其他人员亦多由企业内部人员兼任，难以发挥它应有的监督作用。在这种缺乏制约和监督机情况下，经营者作为“逐利的理性经纪人”，同时又是公司会计信息的最直接接触者，必然会从自身利益出发，粉饰会计信息致使会计信息失真。
5、不科学的绩效评价。目前，我国企业基本上还是以财务性指标来考核企业管理业绩，或是根据对外财务报表，通过计算投资收益率、剩余收益指标进行财务指标分析。计算财务性指标的数据来自会计数据。这种业绩评价方式，只注重最终取得的财务性指标是否达到预期目标，而不去探求财务数据背后的真正根源，忽略对企业经营质量的分析。过分倚重于当期的财务数据评价指标，势必令企业管理人员只注重眼前利益而忽视长远利益，诱使管理人员的投机行为，不惜牺牲企业长期的发展而只追求暂时的优秀业绩，甚至直接提供虚假会计信息，编造数据以达预期的业绩评价标准。
改善公司治理结构提高会计信息质量
现阶段治理会计舞弊、会计信息失真的关键是在于保证财务会计信息系统和现代公司治理结构二者相适应。完善国有企业的公司治理结构，使之具备现代企业的特点，是防范会计舞弊、改善会计信息质量的一条根本性出路。
1、进行股权改革
中国上市公司国有股“一股独大”的股权模式，制约着公司内部管理和外部治理机制作用的发挥，我们应把优化中国公司的股权结构作为改善公司治理结构的突破口。
逐步减少国有股比例，退出控股权，实行参股或完全退股，使大部分上市公司的股份构成由市场交易状况决定，以构造良好的公司治理结构。
增加经营者持股。随着市场经济发展，职业经理人进入上市公司的最高经营层，就会改变目前企业资本运行效率低下的状况，为使经营者的收入与企业经营状况及盈利水平挂钩，就应逐渐增加经营者的持股比例，从根本上调动经营者的积极性，使经营者的报酬与公司的长远发展紧密结合起来，从根源上消除虚假信息的动机。
实行职工持股。在股份制企业中，企业职工的利益和地位受到法律保护。职工不再是单纯资本雇佣者，他们在企业中仍然享有一定的权益，实行职工持股，可以将职工的利益和企业利益相结合，促进职工积极参与企业管理，增加职工工作的积极性。
适当增加法人股和个人持股。国家应根据股票交易的供求状况，有计划的通过证券市场，以市场价格转让股份，以增加法人持股和个人持股，促进证券市场的正常运行。
2、建立独立董事制度
我国公司属于二元权力模式，监事会成员由股东代表和适当比例的公司职工代表组成，许多监事会成员受制于公司管理层，其来源决定了其行为很难独立。在这种状况下，有必要建立独董事制度作为公司治理的一种有效制度建设。独立董事最大的特点是其独立性，由于他们在企业中没有任何利益并已具有一定的社会地位和专业知识，可以独立行使董事的权力，履行职责，监督董事会和管理层的决策，维护全体股东利益。
3、建立良好的内控制度
财政部以财会[2001]41号文发布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定，将内部控制与会计法律有机结合，是管制会计信息失真的重大举措，对于加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为、保证会计资料真实完善，消除隐患，保证财产安全，促进经济健康发展起着十分重要的促进作用。
4、加强法律法规制度建设。
加大对会计信息失真的法律处罚中民事法律调节的力度。提高民事赔偿额度，增加会计信息失真的经济成本。明确民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚。作为“逐利性经纪人”，经营者必须考虑这行为后果。
5、改进业绩评价模式。建立财务指标和非财务指标相结合的业绩评价模式，即对企业进行财务评价，也依据非财务的指标对企业内部的经营过程、企业外部的顾客满意程度和企业未来的战略发展前景进行评价。建立这种全方位、立体式的评价模式，采用但并不单纯依赖财务评价方式，将提升财务指标分析的质量。
6、构筑成熟的资本市场。运作良好的资本市场不仅可以使股权流通方便，也为检验公司业绩提供了一个重要客观手段。只有业绩检验标准具备客观性，才能在经理人员与投资者之间传递一种相互对称的信息，即有效地向经理人员发出明确的市场奖励和惩罚信号，从而调整经理人员的认知和行为，达到与公司利益最大化的趋同。
7、大力推进政企业分开。实现政企业分开是建立现代企业制度的基本要求，也是公司治理结构合理化的前提。当前，应围绕建立市场经济体制的要求，继续深化党政机构改革，让企业真正成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体，从而有助于公司治理结构的规范。一要转变党政机关的职能，使政府部门着重于对经济运行的宏观调控和维护公平的市场竞争环境，改变过去转注于干预或支配企业的行为。二要在国有资本出资人与企业法人之间做出制度安排。一方面，国有企业改制后应与其他所有制企业一样拥有法人财产权，依法自主经营；另一方面，通过出资人代表对国家出资兴办和拥有股份的公司依法行使所有者职能，对公司债务承担相应的责任。三要彻底取消企业的行政级和经营管理人员的干部身份，从而改变党政部门对企业的行政指挥和监督。
资 料 来 源
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