一、 单位内部会计控制存在的问题
二、 内部会计控制失效的原因
三、 加强内部会计控制的对策
内 容 摘 要
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。加强内部会计控制，是保证单位各项工作顺利进行的重要基础。它对规范单位会计行为，加强会计核算，真实完整反映财务状态和经营成果，提高会计信息质量，推进我国会计与国际接轨具有重要意义。因此，它是保证我国社会主义市场经济健康发展和加快全面建设小康社会的需要；也是企事业单位确保自身生存，保障所有者权益的需要；同时，也是经济建设中明确单位负责人和会计人员责任，强化企事业单位内部监督管理的需要。
关键词：加强 内部会计控制 问题 原因 对策
加强内部会计控制的思考
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。加强内部会计控制，是保证单位各项工作顺利进行的重要基础。它对规范单位会计行为，加强会计核算，真实完整反映财务状态和经营成果，提高会计信息质量，推进我国会计与国际接轨具有重要意义。因此，它是保证我国社会主义市场经济健康发展和加快全面建设小康社会的需要；也是企事业单位确保自身生存，保障所有者权益的需要；同时，也是经济建设中明确单位负责人和会计人员责任，强化企事业单位内部监督管理的需要。
一、 单位内部会计控制存在的问题
为了促进单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，有效治理会计信息严重失真的现象，1999年10月31日修订通过的《会计法》第二十七条中从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。财政部于2001年6月发布了《内部会计控制基本规范》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确的规定。总体上，《内部会计控制基本规范》试行对单位会计资料的真实、完整、资源合理配置，提高经济效益，起到了非常重要的作用。但基层单位在实际工作中仍然存在一些问题，其突出表现在：内部会计控制管理薄弱；单位内部控制监督不到位；内部会计控制混乱；内部会计控制执行缺少严肃性等问题，从而导致了会计账目混乱、财产不实和数据失真，费用支出失控，违法违纪现象时有发生。因此，切实加强内部会计控制已经到了刻不容缓的地步。
二、内部会计控制失效的原因
1、思想认识不足。实施内部会计控制是针对我国目前市场经济不完善，存在会计信息失真现象而采取的一项会计控制制度。由于长期以来，人们对内部会计控制认识不足或不全面，对内部会计控制日常管理比较薄弱，在地方基层企事业单位存在：一是由于单位负责人对财务会计的日常要求满足于"算清账，能报报表"，而对内部会计控制制度的执行与监督不重视，抓得不力，忽视各个生产经营环节中经济业务的会计控制。如：通过财务会计核算，降低成本费用，来避免或减少坏账损失；控制和防范潜在风险方面的相互制衡不够，形成了内部控制的"盲区"。二是单位会计主管及会计人员对内部会计控制缺乏应有的认识，认为会计工作只要做到"账平表对"，听从领导安排就可以了；认为内部会计控制是领导的事，只将单位已订立的内部控制、规章、职责印在纸上，挂在墙上，主要是用来应付上级的考核检查。三是县级单位实行"零户统管"和会计集中核算后，单位认为内部会计控制是财政部门的事，而对单位的财产物资、资金审批、预算控制不严或不管；而企业单位认为国有企业都要逐步改制为民营企业，内部会计控制如何控制与规范是企业负责人的事，控不控制无所谓，使内控执行不严或落实不到位，在会计工作中未能较好地行使《会计法》赋予单位负责人和会计人员的监督职能和内部会计控制规范。
2、会计人员素质较低。近年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭领导意志从事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表。没有不敢花的钱；还有部分会计人员漠视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为了讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
3、职责不清。目前，财政部发布了《内部会计控制规范--基本规范（试行）、货币资金（试行）、采购与付款（试行）、销售与收款（试行）》共四个规范，并从发布之日起执行。但是，从我县通过的2002年《会计法》执法检查看，由于宣传不足，加之，各企事业单位对内部会计控制制度的管理薄弱，还存在着单位内部会计内部控制制度不健全，职责不清，责任不明，监督不到位，执法不严等，许多漏洞和不足，主要有：一是有的单位对内部会计控制的内容理解简单，认为内部会计控制就是单位的会计岗位职责和岗位考核。没有其它的有效的内部会计控制制度，对内部会计内容缺乏全面了解；二是有的单位内部会计控制方法单一，控制方法满足于单位领导是否签字同意报销，会计与出纳是否给予付款或入款，形成"一把手"、"一支笔"控制，缺乏民主监督与管理，缺乏全面的全过程的内部控制，控制方法没有落实到采购、生产、经营、销售过程之中；三是有的单位内部控制管理职责不清，对决策、管理、执行、监督与检查人员职责不清，分工不明，工作混杂，手续混乱，缺乏相互制约。加之，计算机核算与管理不足，实行手工操作和控制，形成潜在风险，极易引发经济案件。四是有的单位对内部会计控制落实检查不足，重制定规章，轻执行管理，形成行之有效的规章流于形式，有章不循，使内控规范制度落实不到位。
4、单位内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多。单位内部会计机构必须根据单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求设置。一些单位和企业，特别是乡镇企业和个体企业，还存在着：一是单位会计机构和会计人员设置不规范或不健全。有的只设会计、出纳，监督、稽核岗人员欠缺，加上会计人员更换频繁，形成业务素质参差不齐，政策法规不熟，工作缺乏责任心，内控无力。二是从事会计工作的人员文化水平低，不持有《会计从业资格证书》就上岗，严重违反《会计法》规定。三是有的单位不符合内部牵制制度和会计人员回避制度。有的单位负责人兼单位会计，也没有稽核或内部牵制制度和会计人员回避制度；有的会计人员是领导亲自安排的亲属；有的财物保管不清，出纳与财物保管一人兼任，缺乏有效的控制与监督，内部会计控制较混乱，为徇私舞弊或贪污挪用等违法乱纪行为留下可乘之机，隐患较大。
5、执法不严。有效的内部会计控制必须有内容、有实施、有方法、有检查、有考核。但是，有的单位没有把内部会计控制纳入单位生产经营，完成目标任务或提高经济效益来从严管理；有的单位虽然有内控的计划和章程，但是没有检查监督，执行效果差；有的在企业经营中内部管理松弛，规章制度执行失之于宽，失之于软，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，形成一些经济案件的屡屡发生，有的甚至走上犯罪的道路。
三、加强内部会计控制的对策
1、加大内部会计控制的宣传与教育，促进内部会计控制制度的全面实施。内部会计控制制度是提高会计信息质量，加强内部会计监督的一项重要措施。工作中必须要做好：一是要做好《内部会计控制规范》的宣传与培训工作，提高单位负债人和会计人员对内部会计控制重要性的认识，促进单位负责人带头执行内部会计控制制度，并制定好本单位的内部控制制度。同时，单位负责人要把内部会计控制制度上升到单位生存和发展的战略高度来认识，牢固树立内控意识，增强执行内控的自觉性和责任心。二是要发挥"以人为本"的思想，推进职业道德建设。内控的实施必须上下一致，相互协调，齐抓共管才把工作做好，才能规范人们的行为。通过提高会计人员素质，加强职业道德与法律法规的培训，使内部会计控制建立在整体的道德规范上，树立真正意义上的团队精神，并调动每一个人的积极性，来维护单位的集体利益，来努力实现企业目标，保持生产层、管理层到决策层的强有力的群体。同时，为内部会计控制制度的执行创造良好环境，增强整体的自我约束能力，保证任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，来形成自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律和内部规章，做到奉公守法，廉洁自律。三是严格贯彻执行现行的内部会计控制制度，做到出台一个执行好一个，财政部门要把各项内部控制制度的贯彻执行作为会计管理考核的内容，推动内控制度执行，扩大受控面，增强受控力度。
2、加强控制人员的学习培训，提高他们的综合素质。建立科学的内部会计控制制度，是对单位经营管理各个环节实施有效监控的制度，控制人员要做好这项工作需具备丰富的知识，特别是会计、投资、金融、市场、法律、信息等多方面的知识。目前我们的控制人员都还不是通才。一定要加强控制人员的学习培训，提高他们的政治素质、业务能力和职业道德水平。使他们主动将自己置于受控制的地位，把握自己的行为，以身作则。
3、制定单位内部控制管理与相互制约机制，提高单位内部控制规范的程度。《内部会计控制规范》规定：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。因此，各单位必须做好以下工作：一是财政部制定的内部控制规范的基础上，各单位要根据实际情况，制定出自己的实施办法或单位内部会计控制制度，促进单位内控的深入贯彻执行和单位自身目标利益的实现，确保各个岗位的内控操作流程、岗位责任的实施和内控落实情况的监督检查。通过各环节设置内控措施，相互制约职能岗位，来确定内控的关键控制点，从严内部会计控制。二是要建立相互制约机制。首先是按照《会计法》的规定提高单位负责人与会计人员的内部监管责任，确保法律与规章制度的独立性和执行《会计法》与内控的自觉性，促进经营活动中的有效监督。三是合理的岗位设置和人员配备。要合理设置会计及相关工作岗位，有条件的设置稽核、内部审计、监督检查、监事会、财务总监等监督检查机构和人员；对一些重要岗位人员，有坚持定期或不定期的岗位轮换，做到合理设岗，合法授权，明确职责权限，内部牵制，相互制衡，来形成行为规范，内控有力。
4、规范单位会计行为，增强内部控制力度。加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，是提高会计管理的基础，也是加强单位内部会计控制的关键。一是按照《会计基础工作规范》的要求，做好单位的会计核算和会计管理服务的会计基础规范化工作。主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案、会计电算化、会计监督、会计人员配备、会计工作交接等核算与管理工作。切实改变对会计基础工作认识不足，造成会计基础工作混乱，管理不规范的现象，要做到依法建账，提高会计工作水平，严格执行会计基础工作规范考核验收，并实行会计基础工作规范达标公示制度，接受社会监督。二是建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平。要建立内部会计管理体系，主要包括会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度。保证会计工作各个环节的规范管理，来提高会计信息质量。三是把内部会计控制贯穿于企业各个生产经营环节始终。内部控制是一个系统工程，必须融入生产经营的各个环节，实行全面控制，不能事后核算时才实施内部会计控制。对外投资、工程项目采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保、实物资产、货币资金等都要有控制点，相互制约，相互监督。通过加强物资设备管理，来降低储备资金占用；加强对外投资管理，来降低投资风险；加强费用管理，来降低非生产性支出； 加强资金营运管理，来降低资金使用成本；加强固定资产管理，来盘活资产；加强财政收支管理，来提高资金使用效益等。根据情况，在行政事业单位推广和实施"零户统管"、会计集中核算、政府采购、国库集中收付等方法进行集中控制，强化内控方法。
5、加大执法力度，做好内部会计控制的监督检查，并取得成效。
内部会计控制质量如何在于落实。各单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，并由专门机构或指定人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻执行。一是工作中要建立"防、堵、查"三位一体的监督内控体系，即：建立以"防"为主的各种内部控制制度，防止问题的萌芽，把问题解决在萌芽之中，做好防范措施；"堵"就是各岗位、各项工作任务都要进行定期与不定期的检查，确保单位目标利益的实现，堵住执行中的各种漏洞，消除隐患，以及保证单位各种资产的安全、完整；"查"就是利用监督部门和社会中介机构进行审计和监督检查，防止会计舞弊和各种违法乱纪的产生。二是强化对内部会计控制制度的实行情况进行考核，并建立"责、权、利"相结合的奖惩激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，查看企业内部控制制度是否得到有效执行，存在什么问题，并进行整改，对执行好的给予奖励，如违规的给予严肃的行政处分和经济处罚，保证内部控制制度落到实处。
参考文献：
1、《会计法》 财政部 1999年10月31日
2、《内部会计控制基本规范》 财政部 2001年6月
3、纪开芳、《论内部会计控制的难点与对策》、《云南财政与会计》、2003年第8期
