1.全面预算管理的特点
2.全面预算管理在企业管理中的重要作用
3.铁路运输企业改革迫切需要推行全面预算管理
4.推行全面预算管理必须切实抓好“四个结合”
5.基层站段全面预算管理现状
6.对基层站段全面预算管理信息化建设的设想
内 容 摘 要
近年来，在铁路改革的进程中，管理模式的变化和生产力布局的调整对站段全面预算管理工作水平提出了更高的要求。基层站段全面预算管理是自上而下、全员参与的工作，信息资源的封闭、独立给全员参与带来了困难和弊端，使全面预算管理动态监控不力，为改变这种现状，我们应该充分利用局域网优势，建立互通和共享的信息资源平台，实现全面预算管理实时监控，在基层站段建立起全面预算管理体系。
浅议铁路运输企业基层站段如何
建设全面预算管理体系
随着铁路运输管理体制的深化改革，逐步确立了铁路运输企业的市场主体地位，加快了铁路运输企业建立现代企业制度的步伐，增强了铁路运输企业科学管理的理念。在铁路跨越式发展的进程中，路局直管站段管理模式的实行和基层站段管界扩大、人员增加的现实对站段财务管理工作提出了更高的要求，基层站段财务部门既要努力适应路局直管站段的新思路和管理模式、高质量地履行会计核算职能、完成路局下达的各项任务，又要在调整生产力布局的过程中不断完善和修订财务内部控制制度、发挥会计监督职能、规范管理，才能保证财务管理工作的顺利开展。经历了基层站段和路局两个层面的全面预算管理，我认为在全面预算管理实时监控工作中，借助网络资源，加快财务信息化建设步伐，建立全面预算管理体系，是重要和有效的管理手段。
一、全面预算管理的特点
全面预算管理是企业管理的核心内容之一，也是被各种组织证明行之有效的管理方法。微观上，它有助于组织管理及效益的提高；宏观上，它是利用市场机制优化资源配置的重要手段。在社会经济活动中，预算管理及预算机制已深入到社会的各个层面，包括政府及非营利性组织及企业。全面预算管理的核心在于“全面”二字，它具有“全员、全额、全程”的特点。
“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识。“全员”的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。
“全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不仅考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源的合理协调和配置。只有在业务预算即销售和生产预算、资本预算的基础上形成资金预算和预计的财务报表，才能合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。即预算因业务活动而产生，即“作业基础上的预算”。
“全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核和评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企业的预算管理和会计核算系统密切配合，会计核算过程同时也是预算的执行过程，预算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计核算系统体现出来，通过预算的预警制度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。
二、全面预算管理在企业管理中的重要作用
企业预算是一个企业对未来某一特定期间如何取得资源和使用资源的详细计划，预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项重要的管理工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。凡事“预则立，不预则废”，全面预算管理在企业资源整合和战略管理中充当着重要角色，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强未来竞争力有着十分重要的意义。
1.促进企业经营决策的科学化，提高企业综合盈利能力和综合管理水平。
实施预算管理，能够帮助企业健全内部控制体系，达到控制和改善企业物流和资金流，最终提高经营质量的目的。一个企业拥有的资源总是有限的，对有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出合理的规划，把涉及企业目标利润的经济活动连接在一起，使影响目标利润实现的各因素都发挥出最大潜能，将有关企业过去浪费或低效率的部分剔除，使现有的资源在各种不同的交替运用中，选出一种最佳的预算方案，更进一步提高企业综合盈利能力。
2.明确企业经营目标，激发工作积极性。
通过预算将企业总体奋斗目标进行分门别类、有层次地分解到各职能部门、基层站段，并延伸细化到各车间、工区乃至个人，这些目标就成为其具体工作目标。同时，预算的编制也需要自下而上、自上而下的循环。并建立起相应的考核激励机制，可以促使全体职工想方设法为完成预算目标而努力工作。
3.使各部门经济活动协调一致。
全面预算的过程，就是明确任务、发现问题、协调努力、不断改进的过程。铁路现行管理体系下，各部门的业务内容具有相对的独立性，专业性极强，只有各部门协调一致，才能保证实现经营目标。经营目标是企业管理中的一条主线，这条主线统率着企业的全部经营活动，以经营目标为导向的企业预算管理在对企业各方面进行综合平衡的前提下，使各部门、站段都能了解到其在全局中所处的地位和作用，从而达到经济活动的协调一致。
4.使企业管理中的控制工作进一步强化。
预算管理能使所有预算主体知道自己的目标是什么、应如何去完成预算，预算完成与否如何与自身利益挂钩等，从而起到一种自我约束和自我激励的作用。预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。实施以目标利润为导向的企业预算管理，控制贯穿于管理的全过程，是一种全员、全过程的控制。目标利润的预测、确定和预算的编制是管理者对企业资源如何利用进行的事前控制，预算执行是管理者进行的事中控制，预算的差异分析、考评是一种事后控制。因此，以目标利润为导向的企业预算管理使企业的控制工作得到了进一步强化，认真制定并严格执行预算是企业目标利润实现的根本保证。
三、铁路运输企业改革迫切需要推行全面预算管理。
随着铁路体制改革的不断深化，必将带来企业治理结构的变化，实现企业控制权、决策权、指挥权和监督权四权分离的公司治理结构，建立“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度。目前，铁路企业实行铁道部-铁路局-基层站段三级管理模式，而基层站段作为成本管理中心实行段-车间-班组三级核算。铁道部作为国有资产管理和出资人行使对企业所有权的控制，铁路局作为企业法人行使对企业的经营决策权，基层站段作为铁路局所属非法人独立核算单位，承担经营管理的责任，行使经营指挥权，体现对企业的法人代理权。随着铁路管理体制的进一步完善，通过监事机构监督、检查全面预算的执行情况，体现其对企业出资者监督权。如何实现出资者对经营者的有效制约，经营者对企业经营活动、对企业基层部门、员工的有效计划、控制和管理，实行全面预算管理是出资者、决策者和经营者管理运行现代企业的必然选择。
铁路运输企业经营特点是点多、线长、管理跨度大，跨地区经营。生产力布局的调整、站段整合，基层单位的管理跨度加大，给企业管理增加了很大难度。铁路运输企业这种跨地区运营、跨地区管理的组织模式，客观上需要采用全面预算管理制度来运营、控制和管理，解决各基层站段、部门乃至车间、班组与铁路局、铁道部总体经营目标一致性的问题，使铁道部、铁路局的经营方针、目标能够得到贯彻落实，为实现企业总体经营目标共同努力。为此，实行全面预算管理，为铁路运输企业跨地区运营、跨地区管理，提供了方法和手段。
四、推行全面预算管理必须切实抓好“四个结合”
1.全面预算管理要与实行现金收支两条线管理相结合。预算控制以成本控制为基础，以现金流量控制为核心。只有通过控制现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出；只有严格实行现金收支两条线管理，充分发挥企业内部财务结算中心的功能，才能确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力，降低财务风险，保证企业生产、建设、投资等资金的合理需求，提高资金使用效率。
2.全面预算管理要同深化目标成本管理相结合。全面预算管理直接涉及到企业的中心目标——利润，因此，必须深化企业目标成本管理，从实际出发，找出影响企业经济效益的关键问题，瞄准国内外先进水平，制定降低成本、增收增效的规划、目标和措施，并且积极依靠企业全体人员降成本和科技降成本，加强成本、费用指标的控制，确保企业目标利润的实现。
3.全面预算管理要同落实管理制度、提高预算的控制力和约束力相结合。全面预算管理的本质要求一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，在预算执行过程中落实经营策略，强化企业管理。因此，必须围绕实现企业预算来落实管理制度，提高预算的控制力和约束力。预算一经确定，在企业内部即具有“法律效力”，企业各部门在生产经营及相关的各项活动中，要严格执行，切实围绕预算开展经营活动。企业的执行机构应按照预算的具体要求，按“以月保季、以季保年”的原则编制季、月滚动预算，并建立每月预算执行情况分析会、每季全面经营活动分析会等例会制度。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法策略全部融会贯通于执行预算的过程中，最终形成全员和全方位的预算管理局面。
4.全面预算管理要同企业经营者和职工的经济利益相结合。全面预算管理是一项全员参与、全面覆盖、全程跟踪和全程监控的系统工程。为了确保企业预算各项主要指标的全面完成，必须制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。具体可实行月度预考核、季度兑现、年度清算的办法，并且做到清算结果奖惩的坚决兑现。同时，还要切实把预算执行情况与企业经营者和职工的经济利益挂钩，奖惩分明，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。
五、基层站段全面预算管理的现状
近几年来，铁道部、铁路局在推进财务信息化建设方面做
了大量的工作，基层运输站段会计管理和核算基本上实现了“集中分布式”管理，铁路局局域网也为路局和站段之间的信息传递提供了方面、快捷的通道。因此，路局作为直接管理者和站段之间基本实现了资源共享、信息互通。而在基层站段，职能部门之间、职能部门和车间班组之间，还远远做不到资源共享，尤其是财务信息资源，相对封闭和独立，使需要全员参与的预算管理和资产管理工作实施起来较为困难。
全面预算管理的主要环节是事前预测、事中控制、事后
分析。在执行预算过程中，事前预测、事后分析主要是段管理层的职责，而对预算执行过程控制重点在车间班组。机构整合后，车间以管界为划分，形成了多专业的综合车间，车间管理层也逐步开始承担原机关部门的管理职能。以我段为例，现有职工将近3000人，共设13个车间，规模最大的车间有将近500人，车间管理的专业包括牵引供电、电力、给水、汽车、轨道车等。相应的成本费用控制工作不是登几笔台帐就可以完成的，而是一项长期、系统、专业的任务。受会计核算时间的制约，尤其是材料核算环节的制约，预算执行情况基本上是在月末或季末由财务计划部门统计后才进行公布与考核，车间班组发挥不出事中控制的职能。因此，全面预算实时监控环节是一个薄弱环节。
六、对基层站段全面预算管理信息化建设的设想
基层站段是成本、费用预算执行与控制的主体，是成本预
算管理控制中心。成本控制是全面预算管理的重要环节，为此，我们要切实加强成本管理，认真做好成本核算基础工作，有效控制成本。首先要建立以成本控制为核心的经济核算体系，落实站段、车间、班组三级核算制度；其次要根据铁路局下达成本预算指标，结合站段实际情况，制定成本控制目标，并分解落实到各部门、车间、班组、科目负责人；第三要加强车间、班组核算工作，建立健全各项原始记录、成本费用核算台账，确保核算的及时、准确；第四要加强成本预算执行过程中的控制，加强日常检查监督，及时发现问题、解决问题，保证成本目标的落实；第五要建立健全经济活动分析制度，检查和评价成本、费用预算执行情况，查找节超原因，针对预算执行中发生的新情况、新问题及出现的偏差，提出改进措施。第六要建立成本预算执行结果考核制度，把完成成本目标的好坏与车间、部门职工经济利益挂钩，强化成本管理的责任，充分调动职工的积极性、主动性和创造性。
基层站段近年来加强段局域网的建设，段内部的许多信息
都能通过局域网传递，为数据信息的共享、交换提供了良好的条件，以局域网为载体，开发一个直观、互通的信息资源平台将全面预算管理和资产管理工作细化、分解到车间班组，建立起全员财务管理体系，是完全可以实现的。
作为基层站段，其全面预算管理的关键环节有两方面，一是如实反映生产环节中的相关成本、能耗情况等，为部、局分系统、修程修制解析定额、查对标等提供第一手资料；二是分解下达和控制生产一线的直接生产费、间接生产费等，分析各项开支的合理性、必要性等。这两个环节都与车间、班组乃至职工个人息息相关。因此，车间、班组应做到对预算心中有数，对费用发生心中有数，及时获取成本费用和预算管理信息资料，才能在全面预算管理中处于主导地位，做到成本费用有序可控。
利用站段局域网实现全面预算实时监控。全面预算管理过程中的难点是科目负责人和车间班组无法及时获取成本费用的信息数据，如班组提交的材料申请计划，一般只有数量，而掌握不到单价，对所需费用无法计算，科目负责人在审核时同样不能准确估算出实际费用。类似情况使科目负责人和车间班组掌握的数据信息不准。为此，我们可以分析整合站段目前使用的《物资管理系统》、《账务处理系统》及《预算管理系统》有关信息，开发一套向站段各部门、车间、班组开放的预算管理系统，将事前预测、事中控制和事后分析所需信息有机结合起来。站段现在使用的《物资管理系统》具备数据导出功能，段物资部门可以利用现有数据，进行整理编辑，罗列出材料品名、规格、型号、计划价、金额、领用部门、用途（列支科目）等内容，导入全面预算管理系统，这样，既便于车间班组在领用材料前做好费用预算，也比较及时、直观地反映出各车间班组的实际领料和费用情况，为科目负责人安排检修计划、审核用料计划提供参考。对差旅费、办公费、生产用水电等可控性较大的间管费用，财务部门在《预算管理系统》中建立分车间、分部门的辅助台帐，及时公布预算安排情况并在费用发生时及时登记入帐，让相关部门和车间班组对已发生费用做到心中有数，便于其安排开支。以上方法不需要非常高超的网络技术，直接利用段网现有功能就可以实行，具有较强的可操作性。数据信息能够及时准确地传递到全段上下，为实现全面预算执行过程中的实时监控提供了良好的条件。
全面预算管理是一项复杂、严谨、涉及面广的系统工程，仅依靠财务部门的力量是远远不够的，制订制度是一件很容易的事，而执行制度并取得好的成效是需要全段上下共同努力的，车间班组作为站段最基础的部分，在铁路跨越式发展的要求下已经开始转换角色，变被管理为积极参与管理。作为财务部门，只有探索切实可行的方法，充分调动全段大多数的主观能动性，赋予各级相应的职责权利，依靠段领导、职能部门、车间班组落实好全面预算管理的各个环节，建立起全员参与的全面预算管理体系，才能高效、优质地做好全面预算管理工作。
参 考 文 献
浅析企业全面预算管理 刘娜娜 《铁道财会》
发挥网络优势，共享信息资源，建立全面预算管理体系 赵晓蕾《铁道财会》
浅谈新体制下铁路运输企业全面预算管理 霍瑞平《铁道财会》
浅谈全面预算管理的有效实施 刘宏雷《铁道财会》
会计信息化在铁路系统中的发展和创新 王宾《铁道财会》
