内 容 摘 要
会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。尽管会计信息失真的危害得到社会的广泛重视，但会计信息失真情况仍然相当严重。本文从会计学基础理论出发探讨了会计信息的函意、作用，对会计信息失真的表现、危害、成因等不同层面剖析会计信息失真的主客观方面的深层次根源，及对治理对策等展开探索。
目录
对会计信息失真问题的探讨2
一、会计信息失真的表现2
二、会计信息失真的危害4
三、会计信息失真的成因5
四、治理会计信息失真的对策9
对会计信息失真问题的探讨
会计信息失真是指会计资料不能真实、准确、完整地反映会计主体的客观经济活动情况。会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它也是世界会计学界研究的重点课题。时至今日，会计信息失真的现象仍然十分普遍，并有越演越烈之势。比如，美国著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。在现代市场经济社会，会计信息越来越重要，不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。同时，会计信息失真对建立我国正常的社会主义市场经济秩序，加强宏观调控，提高微观决策的科学性，都会产生极为不利的影响。因此，对会计信息失真，防止其进一步蔓延已成为当务之急， 本文拟就这一问题进行探讨。
一、会计信息失真的表现
《会计法》规定，各单位必须“保证会计资料合法、真实、准确、完整”。《企业会计准则》也将客观性（真实性）原则列为保证会计信息质量五项原则的首位，充分说明真实性对会计信息质量的重要意义。但现实经济生活中会计信息背离客观性原则的现象却依然存在，这从会计处理的各个步骤和会计信息输出的各个环节中可以看出。
1.原始凭证失真。表现为原始凭证记录会计事项与客观经济业务不符，或未发生经济业务而伪造原始凭证。一是偷梁换柱。把一些违反规定的支出，通过非法手段变为合规的支出。如将请客送礼的支出，开为购买办公用品的发票。二是以假乱真。企业并未发生支出业务，一些人却伪造发票报账。三是以少报多。如一些单位对外购货时只发生几十元的支出，却要求供货方开出高数倍的发票，以此报账，其差额装入经办人腰包。四是虚报冒领。一些人伪造劳务费收据，领料单或产品出库单领取劳务费，或自己所需材料产品，据为己有。凡此种种均造成原始凭证失实。
2.记账凭证失真。表现为会计工作人员在根据原始凭证编制记账凭证时，对企业发生的经济业务进行了违反会计制度的处理。一是对正常的经济业务进行违规违纪的会计处理。如取得收入时，不编制收入凭证，将其转入“小金库”；收回应收账款时不冲销，以逃避税收等。三是对违规违纪或虚假的经济业务进行合法合规的会计处理。如对“假发票”，按规定会计人员应不予受理，但一些会计人员却通过技术处理编制了合规的支出凭证。
3.账簿记录失真。一是根据虚假的记账凭证记账，其账簿记录必然失真。二是设置两套帐甚至三套帐，根据不同的需要和目的提供不同的会计资料。如一些单位为应付财政、审计、税务等部门的检查，而设置一套专门对外的账簿；为满足内部而设一套对内的账簿。三是账簿记录混乱。随意调整账户数据。如混乱各项收入界限，随意调整期间费用，多转或少转成本等。
4.会计报表失真。一是会计报表不是根据账簿记录编制，而是按照单位领导或会计人员的主观意图编造。二是根据虚假的账簿记录编制。三是报表项目填制不全，表间内在关系不清，从而导致会计信息失真。
二、会计信息失真的危害
众所周知，真实的会计信息具有相关性，应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关部门以及债权人、投资人了解企业资源配置情况、财务状况的需要。满足企业加强内部管理的需要。同时，还必须具备预测价值，反馈价值和决策价值。会计信息失真不仅使其丧失了有用性，而且为社会主义市场经济的发展带来了一系列的危害。
１.扰乱正常的社会经济秩序。社会主义市场经济是在国家宏观调控下的法制经济，它的发展需要一个正常的、公平的环境。会计信息失真导致经济生活中普遍存在“经理成本，厂长利润”，虚盈实亏、虚亏实盈的现象，严重影响国民收入和补偿基金的正确计算，造成国民收入过量分配，消费基金恶性膨胀，基本建设投资规模失控，误导国家宏观调控，给国民经济的发展造成混乱。
２.误导投资人和债权人，造成损失和浪费。在市场经济条件下，投资人和债权人不论是国家、集体和个人，在进行投资和借贷决策时，其重要依据是会计信息。由于会计信息失真，导致投资人或债权人做出盲目的和错误的投资决策。该投资的项目未进行投资，丧失投资的机会，不该投资的项目进行了投资，发生损失和浪费，从而造成投资效益低下，重复建设，产业结构和产品结构不合理的状况。
３.造成国家税收和国有资产流失。会计信息是计算国家税收和国有资产的主要依据，虚假会计信息中，收入不入账，乱摊乱挤出成本费用，虚亏实盈截留利润等，使得国家税收流失，国有资产不能保值增值，而账实不符，化公为私等现象又使国有资产流失。
４.削弱企业管理和自我发展能力。财务管理是企业管理的核心，虚假的会计信息不能真实地反映企业经济活动情况和财务状况，掩盖了生产经营过程中发生的问题和矛盾，导致企业管理者不能及时地，有的放矢地解决这些问题和矛盾，不能对未来经营前景做出正确的预测和决策，造成企业管理混乱，自我发展能力减弱。
５.滋生经济犯罪和社会不良风气。会计信息失真必然导致管理混乱，账目不清，会计监督机制失灵，给贪污腐败、行贿受贿、腐化堕落等不法分子以可乘之机。
三、会计信息失真的成因
会计信息失真的原因较为复杂，但从根本上来看，有关人员受利益驱使，为一己私利，公然违反《会计法》和会计制度的规定，而国家又缺乏有效的监督约束机制，是造成会计信息失真的根源。具体原因又各有不同，现综合分析如下：
１.企业经营管理者思想作风不正，导致会计信息失真。首先，一些企业领导为了大捞一把，置国家政策于不顾，指使会计人员弄虚作假伪造、篡改会计资料，钻国家制度空子，为中饱私囊制造条件。其次，在历史曾经盛及一时的“浮夸风”没有从根本上消除，“官出数据，数据出官”的现象依然存在，有的企业经营者为了取悦一些“好大喜功”的上级领导，达到某种目的，编造“假成绩”“假数据”表功。再次，某些地区政府和部门不切实际地给企业下达各种考核指标，企业经营者为应付各种考核，不得不通过造假账来完成“任务”。
２.财会人员的地位和权益得不到保障，导致会计信息失真。会计人员是进行会计核算，实行会计监督的工作承担者，在企业中具有“参谋和助手”的作用，从利益上来讲和企业具有依附关系。近年来片面强调生产经营者的自主权，助长了一些企业领导的“家长作风”，一人说了算，权大于法的现象十分严重。对坚持原则，按会计制度办事的会计人员进行打击报复的事件时有发生，至于以种种借口，将不按领导意图办事的会计人员调离会计岗位，任人唯亲，在涉及个人利益的方面对会计人员百般刁难的事例更为普遍。会计人员的地位和利益得不到保障，导致会计人员坚持原则、依法办事的积极性降低，甚至与不法分子同流合污，严重削弱了会计监督的作用。
3.会计法规体系不完善、有法不依、执法不严。《会计法》已经颁布十多年并进行了重新修订，近年来还陆续颁布了《注册会计师》、《两则两制》及其他一些会计法规。但在具体执行过程中，一些条文可操作性较差，造成有法难依。遇到一些特殊问题，又感到无法可依。可见，会计法规体系并不健全和完善。另外，一些企业在执行会计法规过程中有法不依，故意造假，而一些监督管理部门和执法部门在查处时又执法不严，处理软化，从而助长了部分企业的违法行为，导致会计信息失真。
4.对违规违纪行为缺乏监督约束。随着《企业法》的颁布实施，企业经营者的自主权得到进一步的落实和加强，而与此相配套的法律法规尚未制定出台，国家对企业经营者的权力和行为缺乏有效的监督制约，使得一些企业领导滥用职权，肆无忌惮的“掺假使假”，导致会计监督徒具虚名。
5.企业经营者和会计人员业务素质不高。会计人员是会计工作的执行者，要求具备较高的政策水平和业务技能。随着我国市场经济的不断发展，新情况、新问题、新制度不断出现，会计人员必须适应这些新的变化。实际工作中一些财会人员仍抱着陈旧的思想观念和工作方法，对新政策、新规定掌握不透，导致会计信息失真。另外，一些企业经营者对会计政策和会计法规知之不多，一知半解，对会计工作“瞎指挥”乱开口子，也造成会计信息失真。
6.企业产权制度不明晰。 现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。首先，在单一公有制条件下，国有企业的财产所有权的主体是国家，亦即全体人民，但具体到每一个企业，产权主体实际上很不具体，人人所有，而人人都没有，这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，国有企业没有真正的所有者，因而不能形成有效的内部约束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时领导者的权能急剧膨胀，加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权，为了自身利益最大化，便产生短期行为，会计核算以领导者的利益为核心，使提供的会计信息失真。其次，由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者，自身又缺乏根本的利益动力机制，加上不能干预企业的经营权，放对企业的监督十分低效。第三，国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业，而这些债权入的所有者同样是国家，因此，债权人对企业会计信息的关注并不很重视，企业会计信息对债权人的影响也不是很大，故企业的领导者便使会计转向为自身利益最大化提供信息。
7.企业业绩评价体系不合理。长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。
四、治理会计信息失真的对策
1.加强法制建设，严格执法。治理会计信息失真应首先完善会计法规体系，尽快制定违反《会计法》和其他会计法规的处罚规定，对现有法规的有关条文进行修订，使其具有可操作性，以扭转目前无法可依，有法难依的现象。其次是要严格执法，对于违反会计法规“造假”“报假”的单位和个人应依法进行处理，发现一个处理一个。对于为弄虚作假“开绿灯”的监督执法部门和人员应严惩，真正做到法律面前人人平等。再次要广泛开展会计法规的宣传教育活动，通过宣传教育使有关人员知法、懂法、守法、自觉维护会计信息的质量。
2.提高单位领导的会计法规意识。单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。
3.建立健全有效的监督制约机制。治理会计信息失真是一项长期而艰巨的工作。从长远来看，首先应建立以法律手段为主，以经济手段和行政手段为辅的监督约束机制。其次，财政、税务、审计等监督执法部门应加强协调配合，在日常工作中严厉打击和查处利用虚假会计资料损害国家和集体利益的行为。再次是大力发展注册会计师事业，充分发挥“经济警察”的社会监督作用。
4.保障会计人员的合理地位和合法权益不受侵犯。会计人员是进行会计监督，保证会计信息质量的第一道防线，要解决会计信息失真问题，就必须确实改变目前存在的会计人员“作用大、权威大、责任大、报酬少、压力大、保障小”的状况，改变会计主管和会计人员由企业领导按“主观意志”任免的做法。把保障会计人员合法权益落到实处。各级政府和执法部门应为坚持原则忠于职守的会计人员撑腰，使其能理直气壮，无后顾之忧地与违法行为做斗争。
5.提高会计人员的业务素质和职业道德素质。提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。抓好业务培训和职业道德教育。通过业务培训和职业道德教育，一方面可让会计人员提高思想觉悟，更新观念，提高业务素质技能；另一方面可以让企业领导作为必要的会计知识和法规知识，从思想上认识会计工作的重要性，从而理解支持会计工作，以保证会计信息质量。
6.建立健全单位内部会计控制制度。 内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。 7.加快会计电算化和会计网络建设。实现会计电算化，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。 8.明晰企业产权，强化约束机制。要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计信息失真问题才能解决。 9.改进企业业绩评价体系。企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。
10.完善社会监督体系。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。
11.加大对违反会计法规的处罚力度。我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。
资 料 来 源
提示： 1.《会计之友》2003年第1期
2.．《企业财务报表分析》张新民 对外经济贸易大学出版社
３.《中国注册会计师职业道德研究》陈汉文 中国金融出版社
4. 会计研究 2000.8 我国会计信息环境的初步分析
