重要性的概念和性质
重要性的运用和判断
重要性与审计风险、审计证据的关系
内 容 摘 要
审计的监督职能产生于企业自我约束的内在需要，监督职能是审计最基本的职能。经济监督是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价，以衡量和确定其会计资料及其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支及经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其经济责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，因此需要有健全的审计监督机制，监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。
审计准则的重要性
现代企业制度的建立，从根本上解决了所有权与经营权的分离，企业的工作中心集中在如何加强管理、提高效益、促进资产保值增值上。
一、重要性的含义
重要性是贯穿于审计全过程的一个非常重要的概念，是注册会计师据以发表审计意见的基本要素。正确理解重要性概念并有效地加以运用，对于保证审计质量、实现审计目标具有十分重要的意义。
由于审计工作本身有局限性，注册会计师不可能检查出财务报表中存在的全部差错。因而人们总是期望：经过注册会计师审计后，财务报表中尚存的错报能被有效地控制在一定水平之下，使其不至于影响或改变他们根据财务报表提供的信息所做出的管理决策。审计的重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
（1）重要性概念中的错报包括漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
（2）重要性具有数量好质量两个方面的特征。一般说来，金额大的错报比金额小的错报或漏报更重要。某些错报或漏报从量的方面看并不重要，但从其性质方面考虑，则可能是重要的。
（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项业务是否重要，应视其在财务报表中的错报对财务报表使用者所作决策的影响程度而定。若一项业务在报表中的错报足以改变或影响报表使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。
（4）重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临的环境不同，对其重要性判断的要求和标准也不相同。
（5）对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素有很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。
二、重要性的运用
1.运用重要性原则的一般要求
（1）注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则主要是基于两个方面的因素：一是为了提高审计效率。由于社会经济环境的发生变化，一夜规模扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能；在抽样审计下，注册会计师为作出抽样决策，不得不涉及重要性问题。二是为了保证审计质量。在抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。因此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性作出恰当的判断。
（2）在确定审计程序的性质、时间好范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。因此，在审计过程中，需要运用重要性原则的情形时在两个阶段中：一是在准备阶段确定审计程度的性质、时间和范围。此时，重要性被看做时审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。二是在报告阶段评价审计结果时。此时，重要性被看做时某一错报或汇总的错报是否影响到财务报表使用者判断好决策的标志。
2.重要性的判断标准
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。所以，注册会计师在运用重要性原则时，应以错报的金额好性质两方面作为判断的标准。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。
重要性的数量就是重要性水平，是针对错报金额的大小而言的。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性书评。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、帐户金额、列报认定层次的重要性水平。一般说来，金额大的错报比金额小的错报或漏报更重要。
值得注意的是，注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。因为，单独地看，一笔小金额的错报或漏报无论是在性质上还是在数量上都是不重要的。但是财务报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报，原本几百元的错报全年累计起来，就有可能成为上万元的错报；企业许多帐户或交易累计起来，就有可能变成大金额的错报。在这样的情况下，会对财务报表产生重大的影响。所以，注册会计师应当对小金额错报予以充分的关注。
3.两个层次重要性的考虑
（1）财务报表层次。由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反应的结论。
（2）各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平。由于财务报表提供的信息由各类交易、帐户余额、列表认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、帐户余额、列表认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性。
4.重要性与审计风险之间的关系
重要性与审计之间存在反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。因为重要性水平是依据重要性概念中所述判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定的。
由于重要性与审计风险之间存在反向关系，而这一关系又直接影响到审计执行的有关审计程序。因此，注册会计师应当充分综合考虑各种因素，保持应有的职业谨慎，合理地确定重要性水平。
5.重要性与审计证据之间的关系。
重要性与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需收集的审计证据就越多。例如，存货占资产总额的40%时的审计项目，要比占30%的审计项目需要更多的审计证据。
重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。因此，注册会计师在计划审计工作时，应当根据所确定的审计重要性水平，合理确定所需审计证据的数量，并据此决定审计程序的性质、时间和范围。
三、计划审计工作时对重要性的评估
1.确定计划的重要性水平应考虑的因素
在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可以接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合自身的审计经验，对重要性水平作出初步判断。这些因素主要包括：
（1）对被审计单位及其环境的了解。被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位的业务性质、对会计政策的选择和应用、被审计单位的目标、战略及相关的经营风险、被审计单位内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。
（2）审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的判断。例如，对特定报表项目进行的审计业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。
（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的重要程度是有差别的，报表使用者对某些报表项目要比其他报表项目更为关心。一般来说，财务报表使用者对流动性较高的项目更为关心，对此注册会计师应当从严制定重要性水平。由于财务报表各项之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时必须考虑这种相互联系。
（4）财务报表各项目的金额及其波动幅度。注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究财务报表项目的金额及其波动幅度，因为这些金额及其波动幅度可能会成为财务报表使用者作出反应的信号。
2.财务报表层次重要性水平的确定
（1）财务报表层次重要性水平的的计算。确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。实务中，会计师通常采用一定方法计算确定重要性水平。财务报表层次重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。
（2）财务报表层次重要性水平的选取。由于财务报表层次重要性水平计算方法是多基础、多比率的，因而同一期间各财务报表确定的重要性水平可能不同，即使是同一张财务报表也可能会存在多个重要性水平。在这种情况下，注册会计师应当首先对每张财务报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为财务报表层次的重要水平。也就是说，在计划审计工作时，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。
（3）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在这种情况下，由于注册会计师通常是在资产负债表日之前对重要性水平作出初步判断，而这时被审计单位尚未完成财务报表的编制，无法取得年末财务报表的有关数据，因而，注册会计师应当根据其中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。
3. 各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平的确定
各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、帐户余额、列表确定的可接受的最大错报。
各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平的确定，可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。前者时将财务报表层次的重要性水平分配至各帐户或各类交易的一种方法，在实务中，注册会计师一般选择资产负债表帐户作为分配的对象好基础；后者时单独确定各帐户或各交易的重要性水平的一种方法。在采用分配法时，各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平之和应当等于财务报表层次的重要性水平。
在确定各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、帐户余额、列表的性质及错报的可能性；第二，各类交易、帐户余额、列表认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、帐户余额、列表确定的重要性水平，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。
四、评价审计结果时对重要性的考虑
在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与疾患审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计是否充分。这就意味着，注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与佳话审计工作时所确定的重要性水平的初步判断数额不同，当评价审计结果时所运动的重要性水平，大大低于计划审计工作时所确定的重要性水平的时候，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异。主要由于，被审计单位或特定的环境大声了变化，或者注册会计师对被审计单位了解程度的增加与深入，或者在审计师计划审计工作时，只能根据预测的被审计单位财务状况和经营成果来判断重要性水平。如果实际的财务状况和经营成果与预测值大大不相同，则注册会计师所评估的重要性水平就要有所变更。当评价审计结果时所运用的重要性水平，大大低于计划审计工作时所确定的重要性水平是时候，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。
参 考 文 献
1、刘安兵，试析审计风险〔J〕。财会月刊，2004年第4期。
2、李文胜，审计风险的成因与防范〔J〕。经济问题，2004年第3期。
3、黄新安，中国审计研究（J）。理论探索，2005年第1期。
