摘要..................................................(2)
上市公司审计中存在的部分问题......................(3)
注册会计师及事务所存在的问题....................(3)
上市公司方面存在的问题..........................(3)
法律制度方面存在的问题..........................(4)
上市公司审计机构存在的主要问题....................(5)
（一）审计人员素质有待提高............................(5)
（二）审计的目的不够明确..............................(5)
（三）审计机构独立性不足..............................(6)
（四）审计形式重于实质................................(6)
解决上市公司审计问题的对策........................(6)
（一）针对注册会计师及事务所方面的对策................(6)
（二）针对上市公司方面的政策..........................(7)
（三）针对法律及制度方面的对策........................(7)
结语..............................................(9)
致谢.............................................(10)
摘 要
我国近年来很多公司都想上市，因为一般公司上市不是简单的就可以，需要达到一定的条件，公司才可以上市，所以上市公司审计，以及上市公司内部控制以及法律制度方面均存在一些大小的问题，那么，我们就要完善人才选拔途径，规范职业道德，加强对会计市场的监督，完善上市公司的内控机制及相关的法律制度，规范审计行业制度。随着经济环境的不断复杂化，财务领域新生事物层出不穷，上市公司的业务处理的反诬不断扩大，主次会计师与上市公司的关系也趋于复杂化；上市公司审计的独立性、公正性受到越来越多的质疑，审计工作中存在的问题也是越来越明显出来。找出上市公司审计中存在的问题并且制定相关的应对以及策略提高上市公司的审计工作质量，这体现出审计权威性的关键。
关键词：上市公司、内部审计、应对策略
上市公司审计中主要问题及其对策
上市公司审计中存在的部分问题
注册会计师及事务所存在的问题
注册会计师的业务水平有待进一步提高随着经济的发展，上市公司的业务处理范围不断扩大，审计的规模不断增加,审计的手段和方式方法也随之发展，这不仅要求审计人员有良好的财务、会计、税务和审计的专业知识，对经济、金融、法律有全面的了解,还要对新事物有较敏锐的触角。
注册会计师诚信问题因个别注册会计师的道德水平差，抵挡不了金钱的诱惑，职业道德缺失。一些注册会计师在利益的驱动下，为企业提供虚假财务报告，虚增利润，严重扭曲会计信息质量并伤害了投资者和债券让你的利益，对社会经济建设也产生了消极影响。而我国发生很多证券市场上的审计失败有一大部分原因是注册会计师为一己私利造成的。
注册会计师职业道德需要加强现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。注会被誉为经济警察，其出具的审计报告是否客观真实对上市公司的健康运作及维护投资者的权益至关重要。尽管注册会计师的职业道德和法律责任在我国以及世界各国均有明确的规定，现在有些注册会计师面对来自上市公司管理阶层的种种诱惑，对一些舞弊行为睁一只眼闭一只眼，有时甚至与管理层共同制造虚假会计信息，损害广大投资者的利益。
注册会计师事务所的市场竞争有待规范强大而诚信的事务所的建立要求有一个规范、有序的竞争环境。我国目前审计市场无序竞争现象严重:相互压价、给客户回扣送礼、有的事务所内部之间还会抢生意、不讲原则地满足客户的要求、草率出具审计报告等等。
上市公司方面存在的问题
股权过于集中上市公司中一股独大的现象很普遍,股东会、董事会、监事会等公司权力机构和监督机构大多数成员由独立大股东组成。上市公司为了大股东的利益进行舞弊的行为无法得到有效的监管和控制。
税务处理不规范：部分企业由于财务人员信息和业务层的原因，造成时间缴纳税较少，而并非企业管理层主观上要求少纳税，这类企业需要尽快补税，并进行恰当的账务整合，在确保财务指标在补税后能够符合上市公司条件的前提下，做好账务调整，同时应避免类似问题再次发生，如果企业上市完成后，税务机关的处罚可能会引起企业股价表现大受影响。
成本费用核算不准确：大多企业设立初期由于规模较小，税务机关对企业实行核定征收的方式，财务人员以为税务机关既然对企业进行核定征收，就不需要过于准确了，一些不合规的发票甚至白条入账的情况比较多，现在急于上市前的财务整合，也是非常突出的问题。核定征收仅仅是税务机构对企业征收税款的一种方式，核定征收期间如果成本费用不全，少缴纳税款的，税务机关有权要求企业补税、处罚，因而这里企业目前在做财务整合需要谨慎规划好整体的税务安排。
内控制度薄弱,内审缺乏独立性上市公司的经营权和所有权分离，公司股东对职业经理人通过其经营管理期间实现的盈利作为重要的考核指标。职业经理人作为上市公司的高管之一的经历仅仅是其职业生涯的一部分，作为其提高身价和谈判筹码，因此他们难以为上市公司作长远谋划。而且,董事会成员和经理又常常兼任，二者的监督多形同虚设。另外，我国很多上市公司中的内部审计机构设置基本沿用了原国营企业的行政模式，内审部与财务部平级，或者内审置于财务部内，受分管财务的副总经理或总会计师在业务、行政上的领导，严重缺乏独立性，没能发挥其控制和评价作用。
法律及制度方面存在的问题
1.法律制度不健全首先，缺少相关的专业法律。例如我国目前还没有相关的会计、审计法规，对关联方交易2008年第7期N财ORT务HER与N E审CON计OMY AND TRADE合法性问题做出限定，要判断一项关联方交易是否合法，注册会计师无法从法律、法规上找到依据，只能是要求被审企业按照《企业会计准则——关联方交易及交易的披露》详尽地披露出此类交易的细节，并且提醒会计报表和审计报告注意此项交易。例如,当注册会计师面对上市公司的造假行为时，需要到银行、工商、税务、海关等相关部门以及其他公司查证。随着财务造假和经济领域违法乱纪现象的增多，违法乱纪分子对付审计的经验和技巧不断丰富起来，这种查证过程实际上会遇到各种各样的阻挠，然而目前还没有相关的法律赋予注册会计师取证权，缺乏对注册会计师的保护。我国现行的各项法律更多的是规定对注册会计师违法问题的追究制度，却很少研究制订保护注册会计师及其事务所正当执业的条例。使得与上市公司相比处于弱势的注册会计师在执业时不得不受到上市公司管理层意志的影响，从而造成注册会计师迁就上市公司的后果。最后，执法部门执法力度不够。再者，迄今为止，监管部门主要依靠行政手段来打击上市公司的会计造假，对直接责任人追究刑事责任的少之又少，民事赔偿更是微乎其微。有一些执法部门对上市公司中存在的会计信息失真、偷税等违法违纪的问题，往往不罚、轻罚、以补代罚、以罚代刑，严重影响了法律的严肃性和权威性。
审计行业制度不合理第一，注册会计师聘任制度的不合理。上市公司有权自主选择或解聘注册会计师，在这种情况下注册会计师若不能按公司的意图出具审计报告就有被解聘的危险，而面对强大的竞争压力，一些注册会计师和会计师事务所会从经济利益考虑而屈从于上市公司。第二、监督力度不强。对于上市公司，我国已形成了包括政府监督(如财政、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师审计、银行、社会舆论等的监督)在内的公司外部监督体系。但是，各种监督职能交叉，标准不一，缺乏横向沟通和合作，因此难以形成有效的监督合力。面对越来越庞大的上市企业群体，证券部门的监管明显乏力，对上市公司的监管缺位。对注册会计师来说，他们审查上市公司财务报告的真实性，具有对会计信息真实与否进行说明的垄断能力。然而,现在对注册会计师行为的监督却只有事后进行，即使其中有造假行为，也是既成事实，投资者的损失无人过问，而且这种监督力度也是很有限的。监管力度不强，使上市公司和注册会计师造假活动屡屡得手，大大助长了造假的气焰。
上市公司审计机构存在的主要问题
审计人员素质有待提高
对于上市公司审计来说需要专业的知识与业务素质都较高，需要的专业审计人员。这些人员先要具备完善的专业知识，在面对企业的时候可以应对自如，其次来说就是要有较高的业务水平，在面对审计工作时能够顶住压力，并且出色的完成工作，这是审计的基本要求，另外，审计人员工作经验也是十分重要的，这样有助于他们面对各种情况时候可以从容应对，但目前的审计工作来说，许多审计人员并不具备这样的专业的素质。首先专业知识来说，许多审计人员自身都不明白企业的财务信息的由来，对于企业的财务资料概念比较模糊。有的是刚刚从校门走出的大学生，在工作经验上是一张白纸，知识按照其他审计人员的吩咐做事，自己没有独立的审计能力。
审计目的不够明确
对上市公司来说，审计是很有必要的，股东委托审计机构对于自己投资的企业进行审计，以便于更好的了解企业的实际运行情况，从而影响股东对企业的投资期望。对上市企业来说，其股东有很多，特别是在A股上市的企业，他们公开发行股票，所有的股民都可以进行认购，其股票也可以在市场上自由的流通。这就决定了上市公司的特点。首先股东数量很多，在股市炒股的股民，其购买意向是自由的，同样也是不明确的，因此，他们今天可能购买这个公司的股票也有可能购买另一个公司的股票，也就成为另一个公司的股民。另外就是股东变化很频繁，可能今天购买了这个公司股票，成了该公司股东，等这个公司股票价格上升时，股民就会选择抛售公司的股票以获得利益，这时候，企业的股东就直接发生了变化。
审计机构独立性不足
对于上市公司的审计来说，其应该是受股东大会的委托对公司进行审计工作，其应该是代表广大股东的利益其应该具备作为第三方的独立性，通过这种独立性做出公平的客观的审计。目前许多上市公司来说，审计往往是表面文章，主要在于其审计机构的独立性不足。首先是机构的主题独立性不足，作为对上市公司的审计机构来说，其自己应该是一个独立机构，而不是依附于其他机构的一个下属机构。但是有的上市公司，其使用的审计机构不是一个单独的机构，而采用关联企业或者是与公司有密切相关的审计机构，其审计机构的经营管理人员与上市公司定的管理人员也有着千丝万缕的联系，这就说明审计机构在审计本公司的企业财务信息以及其他信息不能保持足够的独立性，审计结果也就难以具备足够的谁服力。因此人员的独立性也存在一定的问题。
审计形式重于实质
对上市公司来说，其审计工作在于促进企业提升内部管理水平，保障企业财务信息的准确方面有特殊的意义，因此审计工作要注重实质，而不是设立审计部门这种形式。
三、解决上市公司审计问题的对策
针对注册会计师及事务所方面的对策
1.完善人才选拔途径，制定培养注册会计师人才的战略目标应该从现在起开展多形式、多层次的职业培训，提高我国注册会计师执业水平，培养一批具有国际一流水准的注册会计师，优化人才结构，形成能与当今各大国际会计公司竞争的中国会计公司，推动我国注册会计师事业的健康发展。同时，加强对注册会计师的后续教育，提高其专业技术水平，对注册会计师的执业技术方法、执业程序做出严格的规范。
2.规范职业道德规则，建立完善的注册会计师及事务所的职业信誉制度加快培育会计信息的有效需求群体，使投资者成了抵制虚假信息的第一主体。增强注册会计师的社会责任心，让每位从业人员都认识到整个注册会计师行业的信誉来自其成员良好的职业道德素质。随着我国会计师事务所改制的陆续完成，行业、地区的垄断将被进一步打破，在这种情况下，声誉将成为注册会计师能否在激烈的市场竞争中取得优势的决定因素。信誉制度对于维护注册会计师市场的健康运行发挥着极其重要的作用，也给注册会计师的发展创造有利条件。
3.加强对会计市场的监管、创造公平有序的竞争环境严格按规模及工作质量划分等级进行清理，2008年第7期严审从事上市公司审计的事务所；充分利用“处罚权、注册权和免检权”等规范审计市场，给执业质量高的事务所开“绿色通道”；加强对己完成的审计报告检查，考核事务所业绩水平，评定等级次序，向市场披露这种级别“信号”,并按级别制订其收费标准。同时可以借鉴美国同业复核制度，同业复核对美国上市公司在防范和控制审计风险、提高审计质量、减少审计失误、保护投资者利益方面起到了积极作用。其具体做法是：所有上市公司的审计业务必须由不负责该审计业务的其他合伙人加以复核后，才能出具审计报告，由一家会计师事务所对另一家事务所质量控制系统的健全性及会计与审计业务进行调查和评估。同业复核制度也将会对提高我国上市公司审计质量、杜绝审计工作中的舞弊行为起到积极作用。
(二)针对上市公司方面的对策
完善上市公司的内控机制。尽可能地使经理人员与董事分离，发挥内审机构的作用，使其能够独立地工作，避免管理层的干扰。通过审计委员会来领导内部审计和主持有关外部审计的事务，审计委员会制度必将有助于完善上市公司治理结构，规范上市公司的运作，增强企业内、外部审计的独立性和权威性，削弱内部人控制局面，增强社会公众对公开财务信息的信心。另外，在审计委员会中引入独立董事制度，以保证审计委员会从一种客观公正角度行使其职责，而不受公司内部董事长期形成的内部习惯性思维的局限。在设立审计委员会的同时，也应该加强上市公司内部会计基础工作，完善岗位责任制，分工协作，互相制约。
(三)针对法律及制度方面的对策
1.完善相关的法律制度首先，借鉴发达国家的经验，制定相关的会计、审计法规。对关联方交易合法性问题等易出现造假的地方做出明确规定，以弥补法律上的漏洞，让注册会计师在审计过程中有法可依、有据可查。其次，赋予注册会计师更大的权力。我国注册会计师的地位太低，与其承担的社会责任相距甚远，因此对注册会计师应赋予更大的权力，如扩大取证权。政府部门包括工商、税务、银行、海关、证管及行业主管部门要承担作证的义务，不得拒绝会计师的取证，否则，注册会计师就可以控告其不作为的行为。
2.规范审计行业制度第一，实行上市公司审计招标制度。上市公司审计机构和注册会计师聘任改由国务院证监会设立“上市公司审计管理委员会”,采取招标方式聘用上市公司审计机构和注册会计师，并决定审计费用。上市公司每年将审计费用上缴“上市公司审计管理委员会”，由该委员会根据招标决定的费用发放。实行上市公司审计招标制度后，保持了审计机构的完全独立，可以有效防止上市公司与审计机构共谋包装上市事件的发生。通过公开“招标”，将注册会计师的利益真正独立于上市公司，促进审计机构之间、注册会计师之间展开公开、公平竞争，实行优胜劣汰，从而规范审计机构和注册会计师行为，提高注册会计师队伍的素质。当然建立注册会计师聘任招标制需要一个较长的过程。第二，加强监督力度。监管部门加强对己完成的审计报告检查，发现问题立即停止其执业资格并追究有关人员责任；完善举报监督制度，注意依靠社会舆论来对上市公司的审计工作实行监督。注册会计师监管模式也可以以公众认可的独立于会计职业界的监管机构来实行定期或不定期检查，同时辅以注册会计师行业内部的自律监管来确定，加大对违规违法行为的打击力度。目前，上市公司审计中存在的问题是多方面因素造成，必须从产生问题的根源出发，制定相应的对策。我国已经加入了WTO，上市公司运行的经济环境更加复杂；同样，注册会计师也面临着激烈的国际竞争。这对于上市公司的审计工作来说不仅仅是一项挑战，也是提高上市公司审计水平的一次机遇。
四、结语
上市公司是公开化的企业，企业股东要想了解企业的运行状况，离不开审计工作的开展，而现如今的审计中还或多或少的存在一些问题，这些问题一方面阻碍了审计工作的开展；另一方面就是不能保证反映企业的真实情况，因此，要解决这些问题，要让企业的审计工作落到实处，这对于保障股东利益，促进上市公司健康发展有着重要的意义。
五、致谢
本范文是在指导老师悉心指导下完成的，衷心感谢指导老师给予我学习上认真的指导和鼓励。指导老师以其严谨的学习态度个勤奋的工作精神给我留下了极其深刻的印象，是我学习的榜样，将指引我在人生的道路上不断的奋斗和进取。同时也向所有关心和帮助过我的老师和同学表示最诚挚的谢意，是你们的帮助让我在日常的学习生活中一步一个脚印的踏实迈进，最后感谢我的父母多年来给我的支持和关爱，我成长的点滴都寄托着你们的希望，我永远不会辜负你们的深情与期待。
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