公司利润操纵的常见手段及其对策准考证010516316247

公司利润操纵的常见手段及其对策3

一、引言4

(一） 研究的目的和意义4

（二） 研究的主要内容4

（三） 相关文献的查阅5

二、利润操纵的原因5

（一）企业领导受利益驱动5

（二）为了少交企业所得税而减少利润6

（三）企业为对外塑造良好形象而夸大所得利润6

（四）缺乏良好的内部控制6

（五）外部监管和惩罚力度不够6

三、公司利润的操纵手段7

（一）通过挂账处理进行利润操纵7

1.应收账款长期挂帐7

2.在建工程长期挂帐7

（二）通过变更投资收益核算方法进行利润操纵8

（三）虚增销售收入8

（四）改变存货计价方法9

（五）变更固定资产的折旧方法9

（六）变更应收账款坏账比重10

（七）运用不当的会计政策进行虚假销售10

（八）通过人为的调整有关帐务来进行利润操纵10

（九）通过关联企业的交易11

四、 如何识别操纵手段11

（一）关注上市公司的审计报告11

（二）分析公司的现金流量表12

（三）注重通过财务指标的变化识别利润操纵行为13

1.通过非营业活动提高净利润13

2.通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围调整利润总额14

3.对已经发生的费用或损失推迟确认14

4.对利用关联交易调整利润14

五、 遏制利润操纵的对策15

（一）完善相关的法律法规建设15

（二）加强对中介机构的外部监管15

（三）加强信息披露监管16

（四）加大利润操纵行为的惩罚力度16

（五）适时地调整财务评价体系17

六、 总结17

公司利润操纵的常见手段及其对策

摘要：企业的利润操纵问题是一项内容庞杂的研究课题，有很多前人对其进行了研究，总的来说，利润操纵一般是指公司为了某种目的或出于某种动机而对本公司实现利润情况，运用各种手段进行人为调节的一种行为。企业管理当局出于业绩考核、筹资、融资及获取非法利益等目的,往往采取虚列收入、支出等方法操纵利润,给有关各方造成不可挽回的经济损失。利润操纵歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题。不实的信息披露增加了使用者寻求真实信息的成本，提高了市场交易及费用，从而降低了市场的运行效率，并且严重干扰了社会资源的合理配置，同时财务指标反应企业在一定时期的财务状况和经营成果，利润操纵势必引起财务指标的异常变化，因此通过财务指标的异常变化，可以反映出企业存在的利润操纵行为。

关键词：企业、利润操纵、方法、财务指标

一、引言

研究的目的和意义

利润操纵问题屡禁不止，很多公司为了追求财务报表的完美，利用各种手段，各种方法人为调节报表，以达到自己上市或其他目的，给证券市场与社会造成严重的后果，引发不良效应，同时也严重影响会计信息的计量，增大投资者和债权人的投资风险，因此我们应当研究利润操纵的各种方法及手段，做好对策，切实解决好利润操纵的行为，治理，遏制，净化商业环境，给其他合法经营的企业和投资者一个良好的环境，保障他们的利益，使商业市场能得到良好的循环与发展。因此，研究与解决利润操纵问题刻不容缓。

研究的主要内容

公司存在着多种操纵利润的手段，本文主要研究内容包括利润操纵的原因、手段、识别方法以及应对措施等方面，从而使会计信息的公允性、可靠性和可比性能得到有效保证，使财务数据及政府宏观调控、企业所有者管理者以及其他利益相关者投资决策的失误或偏差降低到最小范围,同时使我国社会主义市场经济能健康发展,维护财经法纪的尊严，增强社会公众对公司的信心，有利于公司自身的长远发展，促进整个社会的和谐与稳定。

相关文献的查阅

公司利润操纵的常见手段及其对策（2016 ，王晓莉），剖析上市公司的利润操作问题（2016，李春萌）

二、利润操纵的原因

利润操纵也称盈余操纵，是指企业管理当局出于某种动机，利用法规政策的空白和灵活性，通过各种手段对企业的利润和获利能力进行操纵的行为。根据美国注册舞弊审核师协会创始人艾伯伦奇特（W.

Steve Albrecht）的“三角理论”，任何企业舞弊行为的产生，往往是由压力、机会和借口三要素共同作用而成，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。利润操纵引起会计信息失真有时是一种合法的行为，在实务中更加难以识别。近年来国内对利润操纵的研究一直没间断过，随着证券市场的进一步发展和完善，随着建设社会主义现代化步伐的加快，企业通过对会计信息的操纵使得盈余达到期望水准的行为必须得到有效的控制。

（一）企业领导受利益驱动

由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最佳的财务指标．如利润的计划完成情况，投资回报率，销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理的管理业绩的评定，并影响其提升，奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

（二）为了少交企业所得税而减少利润

根据会计等式：收入-成本(费用)＝利润。有些企业为了逃避国家征收所得税而多列费用支出、增加成本来人为减少利润，从而达到少交所得税的目的。

（三）企业为对外塑造良好形象而夸大所得利润

企业在资金短缺的情况下通常会向银行等金融机构申请贷款，而在市场经济的体制下，为了确保风险最低化，银行等金融机构在大多数情况下不愿意贷款给经营亏损的企业。所以企业为了获取银行等金融机构的信任以达到获得贷款的目的，一些企业便通过利润操纵来虚增利润，维护企业的在商业经营中的良好形象。

（四）缺乏良好的内部控制

许多公司内部控制不健全，内部管理不规范，人员配置不完善，业务授权，业务执行存在兼容现象，财务清查盘点没有明确制度，许多领导滥用职权，不受约束，造成责任不明等混乱现象产生，为操纵利润提供可乘之机。

（五）外部监管和惩罚力度不够

我国会计监督体系不够完善，而利润操纵本身存在隐蔽，复杂的特点，这使许多操纵行为不易被发现，当利润操纵行为被发现，相关企业也只是被批评教育或者较轻处罚，回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。

2.在建工程长期挂帐

这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。

（二）通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

企业对外进行长期股权投资，一般使用两种方法核算投资收益：一是成本法；一是权益法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法进行日常核算，并在编制合并财务报表时按照权益法进行调整；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在确定对被投资单位投资收益采用权益法时，应当考虑投资企业和其他方持有的被 投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法。事实上一些企 业却违反法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。

（三）虚增销售收入

销售收入确认的条件有四个：企业既没有保留与商品有关的经营管理也没有对其进行有效的控制、企业已将商品的所有权和风险报酬转移给了对方、销售商品的收入能够可靠计量、有关的成本能够可靠计量。只有当这四个条件同时满足的时候企业才可以确认收入。但企业有时为了增加利润，在不满足这四个条件的情况下提前确认收入，或者当期发生销售退回时暂不做处理，在下期时再做处理，以免减少本期的利润。除此之外，企业在销售收入上造假的另一手段就是伪造销售收入。企业通过私刻别的企业的公章或者与其他企业联合起来伪造一些根本就不存在的销售活动，以增加本期的利润。但这样做的后果则是消费者付出极为惨重的代价，甚至本息无归。

（四）改变存货计价方法

存货计价方法指的是存货发出前与存货发出后的资本计量方法。发出存货价值是否精确，关系到生产与销售成本的准确性。一般来说，存货计价用实际成本或计划成本来衡量。计价方法的选择第一需要考虑到存货的特点与管理要求，其次就是该方法对公司财务的影响。最好就是该方法对企业业绩评价和管理经营的影响。在选择何种存货计价方法的时候需要考虑多方面的原因，但是任何一种计价方法都不可能兼顾所有要求。因此，企业容易采取这个方法操纵利润。

（五）变更固定资产的折旧方法

企业的产品成本关系到企业的利润是否丰厚，而固定资产的折旧方法直接关系着对产品成本。固定资产的使用年限是所有影响折旧因素中最难控制衡量的。因为固定资产折旧包括有形磨损和无形磨损两部分，由于各企业所涉及的行业不同，磨损情况也随之不同。正因如此，企业往往选择变更固定资产折旧方式。

（六）变更应收账款坏账比重

许多企业的坏账准备所占比重在确定前，应当依据企业或行业的过往经验、实际现金流量和财务状况等情况估计。若一年中计提的坏账准备很少，则转销相应的营收账款余额就会很大，而一般情况下，主营业务收入中会包括应收账款余额，而税务与主营的业务收入是相干的，这样一来，很多公司需要避税或逃税，进行利润操纵的话，那么就会想办法计提更多的坏账准备。

（七）运用不当的会计政策进行虚假销售

会计政策是企业在会计核算时所遵守的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。有的会计政策有统一的规定，上司公司必须遵守，而有的会计制度则有一定的灵活性，采用不同的会计政策会使企业提供的会计信息出现重大差异。企业在年终达不到既定的利润目标时，便提前确认销售或者有意扩大赊销范围，通过这种虚假销售来达到既定的利润目标。但这种销售无法取得现金，只是在应收账款的金额上表现为增加。这种利润操纵主要通过运用不当的会计政策进行操作，将非销售收入转为销售收入。主要手段有对开增值税销售发票，虚拟购买，销售业务，虚增收入和利润；通过混淆会计期间，把下期销售收入计入本期，或把本期销售收入延期确认，来调整当期利润。

（八）通过人为的调整有关帐务来进行利润操纵

主要指通过不符合规定的会计核算方式，对某些科目进行“巧妙”运用。例如，上市公司可以通过“其他应收款”，“其他应付款”科目调节利润。按照现行国家会计制度的规定，其他应收款主要核算企业发生的非购销活动的债权，其他应付款主要核算应付票据，应付帐款以及其他的应付占收款项。但一些上市公司违背其核算内容，将相当一部分由于种种原因而长期挂账，应该结算而未结算的费用计入其他应收款，将相当一部分虚列而无需支付的款项计入其他应付款。

（九）通过关联企业的交易

我国证券市场对上市公司的管理也是十分严格的,规定连续三年亏损的上市公司就会被摘牌,失去在证券市场上筹资的权利,同时规定净资产收益率在10%以下的企业不能获得配股资格。当企业自身的经营状况难如人愿时,上市公司为了维持或增强企业融资能力,就会采取从其关联公司转移利润的办法,使上市公司利润虚增,人为提高该企业的获利水平和信用等级。使投资人高估其获利能力和经营状况,增加了金融市场风险。对债权人来说,虚增了利润提高了信用度,同样加大了债权人的风险。

如何识别操纵手段

（一）关注上市公司的审计报告

注册会计师所出具的审计报告是对企业会计资料实施必要的审计程序后提出的，具有鉴别作用。对注册会计师出具的非标准的审汁报告，包括解释性说明的无保留意见、有保留意见、拒绝表示意见和否定意见的审计报告应予充分关注，这类报告说明作为拥有专业知识的独立的第三人，对企业会计报表所反映的财务状况、经营成果等有不同意见。外部人员可根据审计报告披露情况以及企业管理者对注册会计师提出意见的说明， 较清楚地了解到企业是否存在着利润操纵。

（二）分析公司的现金流量表

现金流量与利润同等重要，正常的生产经营循环中，公司的现金流出主要包括购买固定资产、购买存货、偿还债务、偿付利息、支付股利、交纳税金及日常费用等，现金流入主要包括销售直接收入现金和应收账款回收而收入的现金。现金流入和现金流出之差就是现金流量。实际上现金流量是以收付实现制为基础计算出现金流入和流出的差， 与利润以权责发生制为财务处理基础计算出的会计盈利是不同的。利润的大小会受到各种会计方法的影响。如存货计价方法、固定资产折旧方法、折旧年限、费用摊销时问等的选择都使操纵会计利润成为可能，而现金流量基本上是无法操纵的。因以说现金流量指标比利润指标更为客观和真实事实上，公司处于盈利状态时也有能不保证其有足够的现金来偿付本身的债务本息。有的企业为扩大市场，降低对用户的信用标准或延长客户的付款期限，如对客户的信用状况不太重视的话，市场占有率可能提高了，则坏账损失也可能大大增加，公司的会计利润可能会很大。而现金却严重不足，将不足以抵补产和偿还债务所需的现金流出，以致影响生产的正常进行或发生债务危机。一旦公司没有足够的现金，不能维持正常的支出，就会陷入财危机

由于现金流量的现实性和客观性，它已逐渐成为企业理财的核心，成为评价公司综合财务素质的重要指标，在财务分析当中，我们要将利润与现金流量结合来进行分析，在判断公司的盈利能力、偿债能力方面以及综合的财务状况时，现金流量的作用更加显著。

（三）注重通过财务指标的变化识别利润操纵行为

近年来一些研究人员的研究发现和对企业可能采取的操纵净收益指标的手段的分析，企业可能采取以下提高净资产收益率的手段，并且这些手段可能导致相应的一些财务指标出现异常：

1.通过非营业活动提高净利润

包括诸如出售资产、出售投资等活动。为避免所得税率差异对分析的影响，本文选用营业外收入占利润总额的比重、营业利润占利润总额的比重三个财务指标。营业利润占利润总额的比重越高，说明企业靠经营正常业务取得利润的比例越高，在一定程度上说明企业的净收益的质量较好；由于营业外收入较易受到人为的操纵，因此这部分的比例越大，企业净收益指标被认为操纵的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常经营业务调整利润的现象，则从总体上看，这些企业的营业外收入占利润总额的比例可能会较一般公司高一些，而营业利润占利润总额的比例相对低一些。

2.通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围调整利润总额

这些销售无法取得现金，因此当企业出现这些现象时，应收账款的占用就会增加， 表现在财务指标上，一方面体现为应收账款流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，从总体上看，这类企业的应收款占流动资产的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。

3.对已经发生的费用或损失推迟确认

当企业采用推迟确认费用或损失时，企业挂账的费用就会上升，导致资本化的费用比例升高，例如待摊费用、递延资产、无形资产以及类似的其他长期资产。如果人为操纵净收益的企业普遍存在利用推迟确认费用或损失的做法，与这些资本化费用有关的财务指标就有可能出现异常，如待摊费用占流动资产的比重、无形资产及其它资产占流动资产的比重等可能会给我们一些提示。

4.对利用关联交易调整利润

如果这种现象在操纵净资产收益率的企业中比较普遍，就会在这些企业的关联交易额占销售收入或销售成本的比例上体现出差异，并且应收账款中关联方的应收账款比重较大。但是由于上市公司对关联交易披露的不规范，投资者较难从财务报表和报表附注中采集出关联交易的详细数据，因此笔者根据为调整利润进行的关联交易通常不使用现金的特点，选择分析其他应收款指标占流动资产比重的指标。其他应收款体现企业与正常经营业务无关的有关各方的资金往来，在某种程度上可以反映企业与关联方的资金关系，比如出售投资给关联方后应收回的款项等。其他应收款占流动资产的比例大，说明企业与关联方可能存在比较密切的联系，利用关联方操纵利润的可能性也较大。

遏制利润操纵的对策

（一）完善相关的法律法规建设

当今社会会计准则和会计制度不完善，会计准则有些规定不太具体不太清晰，这样就给了企业钻空子的机会，企业利用这一点进行利润操纵是非常有可能的。因此，必须建立并完善一套高质量的会计准则，这对抑制利润操纵将产生积极而深远的意义。正因为会计准则和会计制度存在着可操作性，包括：灵活和可选择等特点，所以，上市公司就会利用这一“漏洞”进行利润操纵。由此可见，要治理企业的利润操纵行为第一重要的任务就是要规范会计制度,尽快完善会计准则。当然，在坚持原则性的前提下,会计制度及会计准则也要因会计环境的不同灵活运用。同时，还要完善相关的法律法规建设。

（二）加强对中介机构的外部监管

目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平； 其次，作为中介机构的主管部门（如财政部门、证券管理部门、行业协会等）要真正担负起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。

（三）加强信息披露监管

持续的信息公开制度有利于消除证券市场信息的不完全和不对称，抑制内幕交易和欺诈行为，实现证券市场的透明和规范。但是，目前在上市公司和即将上市公司缺乏自律的情况下，信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证实现。对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法进行严惩。尽早引入民事赔偿制度，对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补 偿。另一方面，为了提高上市公司信息披露的及时性，要从制度上规定它们加大信息披露的频率，例如采取季报披露制度等。

（四）加大利润操纵行为的惩罚力度

为了提高会计信息质量，我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这此法规和制度尽管还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象。然而，目前最大的问题并不是现有的法规和制度某些方面不完善，而是贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法，阳奉阴违。因此，加大相关法规、制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。否则，法规和制度再完善也是枉然，我们应当要尽快建立相关民事法律法规，对利润操纵者进行经济惩罚，帮助投资者索赔。其次,引进诉讼制,让操纵者接受最严厉的巨额赔偿。还有最重要的一点是要尽快拟定有效的市场退出机制,坚决严惩相关的中介机构，必要时追究其民事甚至刑事责任。这样能一定程度上控制利润操纵行为。

（五）适时地调整财务评价体系

财务指标的建立是一个动态发展的过程，对于一个企业而言，衡量其业绩的标准是处于不断的变化之中的，在财务目标以及经营目标发生变化时，企业应适时地调整财务评价体系。根据权变理论，当企业的竞争策略、经营环境发生变化时，指标体系也应随之改，即应随时评价指标体系的适用性，防止出现由于应用过时的财务指标来衡量现存问题所带来的指标与实际情况不匹配的问题。

总结

利润操纵是在我国企业财务会计工作中容易发生且难以控制的复杂问题。一些企业所从事的利润操纵，不仅带来国家税收和资产的损失，更是打乱了资本市场本身的资源配置功能，扰乱正常的经济秩序，蒙蔽投资者使其遭受财产和精神上的伤害。而且它将影响到当前的市场经济能否健康的发展,同时损坏财经法纪的尊严，影响社会公众对公司的信心，危害企业本身的可持续发展，成为了社会的一个不安定因素，严重影响到经济秩序继而扰乱宏观决策制定，这样的负面影响十分严重。

利润操纵的监督与控制是一个长期化和具体化的系统制度建设工作，不仅仅需要相应的约束措施、监管制度和实施技术的同步实现，更是需要社会各界及相关从业人员的积极配合、完善和推行，需要社会各界和广大会计从业人员加强重视和一起努力。只有依靠社会主义市场经济中参与的每一个主体都能规范运作，整个市场才能有秩序地运行。

否收与所犯错误造成的后果不成正比，更助长了相关企业利润操纵的嚣张气焰。自然，随着人的逐利性，这种行为也会屡禁不止。

三、公司利润的操纵手段

（一）通过挂账处理进行利润操纵

根据会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计提损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

1.应收账款长期挂帐

应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能